正确确定计税包装物的计税价格

税法规定，包装物收入应并入销售额一同
征税的情况有以下几种：
    1．连同包装一并销售的，不论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，
均应并入销售额中一并征税。
    2．为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售
额征税，但对逾期(一年)包装物押金，无论是否退还均应并入销售征税。
    3．从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押
金，无论是否退还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
    因此，在确定包装物是否应税的基础上，关键就是如何正确计算包装物的计税价
格了。在实践中，笔者发现各地存在几种不同的计税方法，造成了计算税金的不统一。
    例：某酒厂为增值税一般纳税人，1998年7月销售粮食白酒时收取包装物押金117
00元，单独计账，1999年8月将包装物押金全部返还购货方。
    计税方法一：
    包装物计税价格＝包装物押金收入
    应交消费税＝11700×25％＝2925元
    应产增值税＝11700×17％＝1989元
    会计分录为：
    A．借：其他业务支出           2925
         贷：应交税金－应交消费税   2925
    B．借：应付账款                        1989
         贷：应交税金－应交增值税(销项税金)  1989
    此方法没有将包装物押金分离出增值税额，显然是错误的。
    计税方法二：
    包装物应交消费税计税价格＝包装物押金收入＝11700元
    包装物应交增值税计税价格＝包装物押金收入÷(1＋增值税税率)＝11700÷(1
＋17％)＝10000元
    应交消费税＝11700×25％＝2925元
    应交增值税＝11700÷(1＋17％)×17％＝1700元
    会计分录为：
    A．借：其他业务支出           2925
         贷：应交税金－应交消费税   2925
    B．借：应付账款                        1700
         贷：应交税金－应交增值税(销项税金)  1700
    此方法增值税和消费税的计税价格不一，而税法规定消费税是价内税，增值是价
外税，这就决定了它们两者的税基应该是一致的，因而这种方法也是错误的。
    正确的计税方法：
    包装物计税价格＝包装物押金收入÷(1＋增值税税率)＝11700÷(1＋17％)＝100
00元
    应交消费税＝10000×25％＝2500元
    应交增值税＝10000×17％＝1700元
    会计分录为：
    A．借：其他业务支出          2500
         贷：应交税金－应交消费税  2500
    B．借：应付账款                        1700
         贷：应交税金－应交增值税(销项税金)  1700