开具增值税红字发票总局和部分地方税局执行口径

【国家税务总局】《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国税函〔2016〕47号）为进一步规范纳税人开具增值税发票管理，现将红字发票开具有关问题公告如下：一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称“专用发票”）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：（一）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》，详见附件），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

（二）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。（三）销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。（四）纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。二、税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。三、纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。四、按照《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2015年第59号）的规定，需要开具红字专用发票的，按照本公告规定执行。

五、本公告自2016年8月1日起施行，《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第73号）第四条、附件1、附件2和《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第19号）第五条、附件1、附件2同时废止。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。特此公告。

【国家税务总局】《中华人民共和国发票管理办法实施细则（2014年修订）》（国家税务总局令第37号）第二十七条 开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。同时废止。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。特此公告。

【广东国税】《广东省国家税务局普通发票管理实施规定（2015年修订）》（广东省国家税务局[2015]24号）第十七条 填写错误的普通发票，应当注明“作废”字样，全部联次应当完整保存。纳税人开具的红字发票，应在小写金额前加“-”字，大写金额前加“负”字。作废或开具红字增值税普通发票按增值税税控系统的有关要求执行。

【河南国税】《河南省国家税务局关于明确普通发票内部管理若干问题的通知》（豫国税函[2005]125号）纳税人开具普通发票如发生销货退回，视以下三种情况进行处理：（1）销货方发票未入账、购货方发票也未入账的，销货方收回原发票并注明”作废“字样，与存根联及其他联次一起粘贴备查即可；（2）销货方发票已入账、购货方发票未入账的，须收回原发票联，方可开具相同内容的红字发票（开票日期除外），红字发票记账联撕下作为入账凭证，其余联次不得撕下，收回的发票联随红字发票存根联装订，以备核查；

（3）购货方发票已入账的，销货方发票不论是否入账，销货方必须取得购货方所在地主管税务机关出具的《企业进货退出及索取折让证明单》，销货方以购货方出具的《企业进货退出及索取折让证明单》和红字发票记账联为原始凭证进行相应的账务处理。无碳复写纸或干式复写纸红字发票的表示方法为：阿拉伯数字前加”-“号，大写数字前加”负“字，备注栏中注明”负票“字样。

【四川国税】《四川省国家税务局关于进一步明确普通发票管理有关问题的通知》（川国税函[2009]12号）五、红字发票处理使用普通发票的纳税企业开具发票后，如发生销货退回需开具红字发票的，分别以下情况进行处理：（一）可以收回原发票的，销货方应在收回原发票并注明“作废”字样后开具红字发票。作废发票应与红字发票记帐联粘贴在一起记帐。（二）原发票无法收回的，销货方应在取得以下资料后开具红字发票（销售给个人消费者的除外）：购货方取得的原发票无法退回的原因说明及退货说明证明文件，原购销合同复印件，因质量问题退货需取得退货货物的运输单据复印件（自运退货货物的，由运输者出具书面说明）。上述资料应与红字发票记帐联粘贴在一起记帐。

（三）开具发票后，如发生销售折让需开具红字发票的，分别情况进行处理：1、可以收回原发票的，销货方应在收回原发票并注明“作废”字样后开具红字发票。作废发票应与红字发票记帐联粘贴在一起记帐。销货方开具红字发票后再重新开具发生销售折让的发票。2、原发票无法收回的，销货方应在取得以下资料后按原销售金额全额开具红字发票（销售给个人消费者的除外）：购货方取得的原发票无法退回的原因说明及发生销售折让说明证明文件，原购销合同复印件。上述资料应与红字发票记帐联粘贴在一起记帐。销货方开具红字发票后再重新开具发生销售折让的发票。

【海南国税】《海南省国家税务局关于销货退回和销售折让开具红字普通发票有关规定的通知》（琼国税函[2005]179号）一、纳税人发生销售退货或销售折让行为，红字发票的开具视不同情况分别按以下规定处理：（一）销货方和购买方发票都未作账务处理的，不得开具红字发票。销货方应向购货方收回发票联，将收回的发票联与其他联次的发票完整粘贴并注明“作废”字样。如属部分退货的，按实际销售额重新开具蓝字发票；属销售折让的，按折让后的实际货款重新开具蓝字发票。（二）销货方的发票已作账务处理，而购货方的发票未作账务处理的，销货方必须在收回发票联后，方可开具等额的红字发票。以红字发票记账联作为冲减销售的原始凭证，其余联次必须完整保存。红字发票存根联背面必须粘贴有购货方交回的发票联，以备核查。如属部分退货的，按实际销售额重新开具蓝字发票；属销售折让的，按折让后的货款重新开具蓝字发票。

（三）购货方发票已作账务处理，销货方发票不论是否入账，销货方须取得购货方出具的有效证明，方可开具等额的红字发票。有效证明包括：1.发票联复印件；2.加盖有单位印章或财务专用章的退货或折让原因书面说明；3.通过金融部门进行货款结算的，应提供银行收付款凭证和银行对账单等有关资料；4.对委托他人运送货物的，必须提供运费发票复印件；5.如涉及增值税抵扣的发票，必须提供购买方主管税务机关未予抵扣或进项税额已予转出的证明。以上资料必须完整粘贴在红字发票存根联背面并妥善保存，红字发票记账联作为销货方冲减销售的财务核算凭证，发票联交购货方作为退回或折让货物的财务核算凭证。使用计算机或税控收款机开具发票的纳税人，发生销售退货或销售折让行为的，统一在小写前面加“-”和在大写前面加“退”字以表示为红字发票。有关开具要求，视不同情况分别按照以上（一）、（二）、（三）条规定执行。

【上海国地税】《上海市国家税务局、上海市地方税务局关于重申规范开具增值税发票有关规定的通知》（沪国税征[2008]7号）三、关于重新开具增值税普通发票和开具红字增值税普通发票的规定 （一）重新开具增值税普通发票的规定 符合增值税普通发票作废条件的，可重新开具发票。 1、销售方当月开具增值税普通发票后未作账务处理，收到退回的未抄税的发票联，即发生销货退回或发现开票有误，且购买方退回货物的，销售方对收回的原发票按作废处理。在收回的原发票和本单位用于记账的相应发票上注明"作废"字样，作废处理后重新开具普通发票。 2、销售方开具发票时发现有误的，可即时作废，重新开具增值税普通发票

（二）开具红字增值税普通发票的规定 开具红字增值税普通发票是指发生销售货物退回且不符合作废条件的，或当月已抄税发票不能按作废处理的，可开具红字增值税普通发票。 1、销售方开具增值税普通发票后已作账务处理，发生销货退回或发现开票有误且购买方退回发票和货物的，销货方开具相同内容的红字发票，将收回的发票粘附在红字发票的记账联上，以红字发票记账联作为抵减当期的销售收入。 2、销售方销货后发生销货退回或发现开票有误，购买方购货发票已入账，不能退回发票的，购买方应先向主管税务机关填报《开具红字普通发票证明单》（以下简称《证明单》，式样附后），写明申请开具红字发票的理由，附发票联复印件，复印件应加盖企业发票专用章。主管税务机关对纳税人填报的《证明单》及附件审核后，由纳税人按月装订，留存备查。销售方凭购买方提供的加盖税务机关印章的《证明单》，作为开具红字普通发票的有效证明。 若购买方为不需要办理税务登记的单位，可由销售方向主管税务机关填报《证明单》，写明申请开具红字发票的理由，附发票联复印件，复印件应加盖企业发票专用章。主管税务机关对纳税人填报的《证明单》及附件审核后，由纳税人按月装订，留存备查。销售方凭加盖主管税务机关印章的《证明单》，作为开具红字普通发票的有效证明。

 （三）销售方开具相同内容的红字普通发票给购买方，以红字发票（记账联）作为抵减当期销售收入的凭证。 （四）发生销售折扣折让行为的，应将价款与折扣额在同一张发票上注明；对因折扣折让内容开具有误的普通发票，应在收回原发票并注明"作废"字样后重新开具发票，不可开具红字普通发票。 （五）《证明单》只限于本市销货方与购买方之间购销业务开具红字普通发票使用。