国家税务总局关于外商投资企业若干税收业务问题的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　外商投资企业实行新流转税制以来，各地陆续反映了一些执行中出现的问题，

经研究，现将有关问题明确如下：

　　一、关于执行《财政部、国家税务总局关于外商投资企业出口货物税收问题的

通知》（财税字［１９９４］０５８号，以下简称通知）所涉及的有关问题。

　　（一）关于出口货物不得抵扣的进项税额的范围问题

　　通知第三条中“出口货物中，购买国内原材料所负担的进项税额”，是指出口

货物耗用的购进货物所发生的全部进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含进项税

额。

　　（二）关于不得抵扣的进项税额的计算问题

　　根据通知第四条所列计算公式计算出的不得抵扣的进项税额，年终应进行清算、

调整。

　　（三）关于委托代理出口的确定问题

　　通知第二条规定：“外商投资企业生产的货物销售给国内出口企业或委托国内

企业代理出口的，一律视同内销。”这里所称“委托国内出口企业代理出口”是指

委托方与受托方双方签订代理出口合同（协议），受托方负责办理出口货物报关、

结汇等出口手续，报关、结汇单上经营单位均列明是受托方，委托方向受托方开具

增值税专用发票，受托方可以凭上述单证办理出口退税或出口免税。其他形式的委

托代理出口应按自营出口处理。

　　上述所称“国内出口企业”是指有进出口经营权的企业，包括外商投资企业。

　　（四）关于收购货物出口的税收问题

　　外商投资企业经有关部门批准收购货物出口的，可比照自营加工生产的出口货

物的税收规定处理。

　　（五）关于出口货物发生退货、退关的税务处理问题

　　当出口货物发生退货、退关而转作内销时，应将已计入产品成本的进项税额分

离出来，转作准予抵扣的进项税额，在当期作调整或冲减下期不得抵扣的进项税额。

　　（六）关于通知的适用范围和执行日期问题

　　通知适用于１９９３年１２月３１日以前已办理工商登记的外商投资企业，执

行日期应为１９９４年１月１日。

　　二、关于执行《国家税务总局关于退还外商投资企业改征增值税、消费税后多

缴税款的若干具体问题的通知》（国税发［１９９４］１１５号）所涉及的有关问

题

　　（一）关于应取得但未取得增值税专用发票，如何计算税负增加返还问题

　　外商投资企业购进货物时应取得但未取得增值税专用发票或者违反增值税专用

发票管理有关规定的，对其所涉及的销售额不计算税负增加，不予退税返还。

　　（二）关于设立分支机构，扩大生产、经营规模等是否计算税负增加返还的问

题

　　外商投资企业１９９４年１月１日以后设立分支机构或扩大生产、经营规模的，

凡属新办理工商登记或变更工商登记的，不予计算税负增加返还。

　　（三）关于几个税负增加返还的计算口径问题

　　１、应征收工商统一税的“中间产品”用于本企业生产的，原工商统一税税负

为中间产品应征收的工商统一税和最终产品应征收的工商统一税的合计。

　　２、“同一税目加工改制”的产品应按原工商统一税规定的“其他工业产品”

５％的税率确定原工商统一税税负。

　　３、原工商统一税规定准予按扣除包装物后的销售收入缴纳工商统一税的，如

白酒、黄酒、啤酒、复制酒、果木酒、汽水、酸（盐酸、硫酸、硝酸）、碱、焦油

和漂白粉等确定原工商统一税负时，仍准予扣除包装物。准予扣除的包装物，属于

自制或委托加工的，应按照该包装物的生产成本或委托加工成本额扣除，并依照包

装物适用的税率确定原工商统一税税负；属于采购的，应按照购进价计算扣除，该

购进价包括包装物的买价、外地运杂费、运输中的合理损耗、入库前的挑选整理费

用及大宗市内运输费。

　　４、销售商品房仍按国税函发［１９９０］５０５号文件的有关规定计算原工

商统一税税负，即，建筑物连同土地使用权一并转让的，划分清楚的，分别按３％

和５％的税率计算，划分不清的，一律按５％的税率计算。

　　５、企业销售生产加工产品后的边角余料、副产品等，一律按照“其他工业产

品”５％的税率确定原工商统一税税负。

　　三、本通知自１９９４年１月１日起执行。