企业设立中的税收筹划

在市场经济高速发展的今天，设立企业的
活动日渐频繁，关于这方面的专业性文章也层出不穷，但对企业设立过程中的税收筹
划问题却很少有人涉及。设立企业的税收筹划可包括以下几方面：
    企业性质的筹划
    在一个企业的设立过程中，很重要的一点就是考虑该企业的性质，其对一个企业
的税负影响非常之大。
    筹划之一：中外合作企业组织形式的选择。中外合作企业是一种契约式的经营方
式，它的组织形式可以是具有法人资格的紧密型合作企业，也可以是不具有法人资格
的合营实体，即松散型合作经营企业。对于紧密型合作经营企业，在税收上完全按照
外商投资企业办理，可以享受国家对外商投资企业的税收优惠政策；而对于松散型的
合作经营企业，由于双方独立核算，国家只对合作的外方给予税收优惠政策，而对其
中的中方则不给予。
    筹划之二：私营企业与个体工商户的选择。所得税方面，个体工商户适用五级累
进税率；私营企业年盈利在3万元以下的适用18％的税率，年盈利在3万～10万元的，
适用27％的税率，年盈利10万元以上的适用33％的税率。因此，纯粹从税收角度来考
虑，个体工商户的税负较私营企业稍轻。
    筹划之三：有限责任公司与股份有限公司的选择。就税收负担来说，公司形式应
该是以股份有限公司为佳，因为：第一，世界各国税法中奖励投资的有关条款所规定
的企业各项税收减免，主要是以股份有限公司组织的生产企业为适用对象，企业以这
种形式出现，自然可以享受优惠待遇。第二，就股东而言，采用这种组织形式经营，
在我国，根据国家税务总局国税发[1997]198号文件规定，股份制企业，股东个人所
获资本公积转增股本数额，不作个人所得，不征收个人所得税。
    从属机构的筹划
    当一个企业要进行跨国或跨地区投资时，常规的做法就是在该国或该地区设立从
属机构，从属机构的形式有以下几种：常设机构、分公司和子公司，对这些形式从属
机构的不同选择，决定着企业总体税负的高低。
    筹划之一：从属机构的静态筹划。这三种形式的从属机构在税收上各有利弊，从
法律上讲，子公司是一个独立的法人，而分公司和常设机构不是独立的法人。第一，
核算方式不同。由于子公司是独立法人，因此在税收上应该单独核算，而不应与母公
司合并纳税；与此相比，由于后两者不是独立法人，从而可以和总公司合并纳税(实
际中，何种情况下分公司、常设机构可汇总纳税，因国家、地区的不同，规定会有些
差异)，这样当分公司或总公司任何一方发生亏损时，都可以实现盈亏相抵以减轻税
负。第二，税收优惠不同。由于子公司在异国或异地是以独立法人的形式出现，因此
可以享受包括免税期、优惠税率等在内的各种税收优惠政策，而后两者作为非独立法
人，不能享受到这些优惠待遇。第三，设立手续不同。很明显，子公司的设立程序相
对复杂，设立费用必然较大；而分公司和常设机构的设立程序相对简单，费用开支较
少。到底孰优孰劣，纳税人应该根据实际情况进行决策。
    筹划之二：从属机构的动态筹划。在上面分析的基础上，我们可以进行更进一步
的筹划，即在不同的时期设置不同的从属机构。我们可以构想，在生产经营初期设立
分公司或者常设机构，等到生产经营正常化后，再改设为子公司。因为在设立初期，
其产生亏损的概率极大，运用分公司或常设机构形式进行生产经营活动，可以用其产
生的亏损冲减总公司利润，减少总公司的应纳税额。而等到生产经营出现盈利后，改
设为子公司，可以充分利用国家对新建企业的税收优惠政策进行筹划，如果在设立初
期就注册为子公司，可能会因为盈利不多而实际享受到的优惠非常有限。
    筹划之三：动态筹划的合理安排。对于动态筹划的合理安排可以从以下两个方面
着手：第一，动态筹划的时间安排。是在出现盈利之初便改设为子公司，还是等到经
营利润足够大时再改设，其所能达到的税收效果是大不一样的。如果等到经营利润足
够大时才改设，则可以最大限度地利用税收优惠政策，其实际享受到的优惠也会因为
利润的增大而增大，而在出现盈利之初便改设，其实际享受到的优惠则会因为利润较
小而非常有限；但是出现利润之初便改设可以最快地利用优惠政策少缴税款，这对于
缺少资金的企业来说是很重要的，而且每项产品都有一定的生命周期，如果等到利润
较大时再改设，产品可能已经进入衰退期，享受到的优惠也就随着时间的推移而逐渐
变少；况且货币具有时间价值，早期获得的优惠和后期获得的优惠不能直接从数字上
进行比较，再加上国家政策的不断调整和投资机会的经常变化，也会使得后期获得收
益的有效程度受到挑战，这就要引入第二种安排。第二，动态筹划的资金投入安排。
一般认为，投入越大产出也就越大，这种筹划的核心就是在生产经营初期大量地投入，
比如加大广告费用、科研费用等开支，使得总公司的盈利最大程度地减少，而一旦设
立子公司，将最大盈利项目设在子公司。由于总公司的盈利情况不会发生较大变化，
也不会导致税务机关认定母、子公司之间实行转让定价而进行纳税调整。如果筹划合
理，前期的高投入一般会带来后期的高收益，子公司的高收益马上会因为税收优惠政
策而实际效果很好。
    投资方向的筹划
    投资行业的选择。国家为了优化产业结构，制订了各种行业性税收优惠政策。纳
税人在设立公司时，应充分利用好这些政策。这些政策主要包括：国务院批准的高新
技术产业开发区的高新技术企业的税收优惠，为农业生产产前、产中、产后服务行业
的优惠，科研单位和大专院校等从事技术服务行业的优惠，兴办第三产业的优惠，新
办的劳动就业服务企业的优惠，国家对乡镇企业的优惠，利用“三废”产品的优惠等
及专为吸引外商投资的各种税收优惠。
    注册地点的筹划
    为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一系列针对不同地区的税收优惠政策，
这就给纳税人提供了一个极好的筹划机会。这些优惠包括：对经济特区的税收优惠，
对沿海开放城市的优惠，对沿海经济开放区的优惠，对经济技术开发区的优惠，对高
新技术产业开发区的优惠等。近期，国家又提出了西部开发战略，相应地也有一些税
收优惠政策出台。纳税人可以充分地运用这些政策为自己设立企业服务，当然在进行
这些筹划的过程中，应当充分考虑各种情况，否则可能适得其反。