机会成本在筹划中的应用

　所谓机会成本，是指如果一种资源可以用
于多个方面，那以该资源用于其他方面可能获得的收入是该资源用于实际方面所得收
入的机会成本。机会成本既包括外显成本，也包括内含成本。外显成本则是实际付出
的成本，内含成本则是指被放弃的机会价值，它并不涉及实际的现金支付。
    在企业的经营实践中，某种资源一旦用于某种商品的生产就不可能用于另一种商
品的生产；选择了一种机会成本就意味着放弃了另一种机会成本。同理，确定了一种
税收筹划方案，就将放弃另一种税收筹划方案。机会成本分析方法可用于税收筹划节
税利益大小的分析。
    假定税收筹划中的内含成本是指节税利益，外显成本则是指对税款的实际支付。
在实际工作中，内含成本在会计报表里通常是不反映的。因此，在企业的实际经营决
策中，重视内含成本的人，往往是那些理性的决策者。
    例如，湖北省安琪集团喜旺食品有限公司，既生产奶制品又向城市居民供应鲜奶。
鲜奶既有外购的也有公司奶牛养殖场自采的。根据《增值税暂行条例》规定，该公司
的奶牛养殖场所销售的鲜奶属农业生产者销售的自产农业产品，属于免征增值税的项
目。该公司外购的鲜奶用于生产和销售的要纳增值税，而从自办奶牛养殖场所采集的
鲜奶用于城市居民鲜奶的供应部分则属免征增值税的范畴。如果在资金、生产技术条
件、生产规模和生产能力一定的前提下，该公司从节税的角度来考虑，就应该将外购
鲜奶的资金逐步转移到外购奶牛的喂养上来以扩大其规模，增加自采鲜奶的数量，使
其节税利益最大化。
    近年来，该公司在扩建土门奶牛养殖厂的同时还新建了前坪村奶牛分厂。今年在
已有６００多头奶牛规模的基础上，又从外地购回了５０多头成年奶牛，以增加其产
奶量，而且还自繁自养了近百头小奶牛，以备后继奶源的供应。若按此速度发展，在
今后的几年内，公司有望达到鲜奶完全自给的目标，从而也可促使该公司的税收成本
最小化。
    由上例我们得出一个结论：即成本经济分析方法中的机会成本，是税收筹划的理
论基础。因为机会成本中的内含成本与外显成本适用于任何一种类型的税收筹划过程
中的多种具体方案的择优选择。