本量利分析应关注税收成本

我们知道，企业从事生产、经营的目的之
一是获利，对纳税人来说，税收是支出构成的一部分。因此，就像企业节约费用、节
约成本一样，为了获利，企业开始“节税”，也就是通常所说的“税收筹划”。税收
筹划与管理会计中的基本决策分析方法——本量利分析有着许多联系和共同点。本文
就本量利分析中应关注税收成本性态影响提一些自己的观点。
    本量利分析，是将成本划分为固定成本和变动成本，并假定产销量一致的情况下，
根据成本、业务量、利润三者之间的关系进行预测和决策的一种技术方法。其原理在
决策、计划和控制中具有广泛的用途，是管理会计的重要基础。
    由于税收从本质上来讲是企业成本的构成部分，基于其计税依据的不同，可以分
别归入变动成本和固定成本，这就是我们常提及的税收成本性态分析。
    如营业税，由于应纳税额＝营业收入×税率，营业税与收入总数量呈正比例增减
变动关系，因此，营业税可以归入变动成本；
    再如房产税，若采用公式应纳税额＝计税房产余值×1．2％来计税，营业税在一
定时期内(计税房产余值不发生变化)不受业务量的增减变动影响而固定不变，可以归
入固定成本。
    下面我们就来分析一下本量利分析中税收成本性态的影响：
    我们先给出本量利分析的计算公式：
    利润＝[(单位产品销售价格－单位变动成本)×产品销售数量]－固定成本总额，
并设定如下前提：
    1．产销量能够一致；
    2．例中所给出的成本不含所给出的税金。
    例一：某商业企业小规模纳税人产品销售价格为26元／台，单位变动成本为15元
／台，增值税税率为4％，固定成本为8万元，预测市场销量为8000台，能否投入经营?
若市场销量为12000台，结果该如何?
    如前所述，由于应纳增值税随业务量增减变动呈正比例变化，因此可归入变动成
本。
    在市场销量为000台的条件下：
    利润＝[(26-15-26÷(1＋4％)×4％)×8000]－80000＝0(元)
    可见，在市场销量为8000台的条件下，企业如投入经营为盈亏临界状态，因此，
方案不可取。而在这个方案中若忽略税收变动成本影响，利润＝(26－15)×8000－80
000＝8000(元)，看起来有盈利，则会得出错误结论。
    在市场销量为12000台的条件下：
    利润＝[(26－15－26÷(1＋4％)×(4％)×12000]－100000＝20000(元)
    可见，若市场销量为12000台，企业投产可获利20000元，因此，该方案可取。
    例二：某企业产品销售价格为25元／台，单位产品变动成本为15元／台(含税收
变动成本)，企业应纳房产税5万元，年折旧7万元，我们以市场销量为目标，进行市
场决策分析。
    如前所述，企业年纳房产税不随业务量增减而变动，可归入固定成本，我们先计
算一下利润为零的市场销量，也即损益监界点。
    利润＝[(25-15)×销售量]－70000-50000＝0
    销售量(70000＋50000)÷(25-15)＝12000台。
    企业可做筹划如下，若该期市场销量预测值大于12000台，企业方能获利，投产
方案才可取。否则，方案不可取。
    例三：企业产品销售价格为25元／台，单位变动成本为15元／台(含税收变动成
本)，固定成本总额为15万元，企业主管部门要求税后利润按13．4万元上交并以此考
核，我们以市场销量为目标，做有关分析(假定所得税税率为33％)：
    税前利润＝税后利润÷(1－所得税税率)＝13．4÷(1－33％)＝20(万元)
    这20万元为最低目标利润，近似于固定成本，所以有：200000＝[(25－15)×销
售量]－150000    销售量＝(150000＋200000)÷(25－15)＝35000(台)。
    因此，若市场销量预测值大于35000台时，企业才能完成上级考核目标；否则，
企业则完不成考核目标。
    从以上计算可以看出，在将各税种所缴纳税款分别归类并入固定成本和变动成本
的前提下，本量利分析与税收筹划思路可以很好地结合，给企业管理决策提供重要的
参考依据，从而最终实现提高企业经济效益的目的。