会计实务中税务筹划运用技法

　税务筹划(Tax Planning)也称节税(Tax
Savings)，是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过对
生产经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，
获得正当的税收利益，在会计实务中，企业税务筹划的表现形式是多种多样的，本文
仅就企业在投资、收入、成本费用、盈亏等方面的税务筹划运用，作一些简单的探讨。
    一、投资筹划
    (一)地区选择。是指投资者根据国家对不同地区制定的不同税收政策，选择低税
负地区进行投资的方法。比如，为了开发西部，国家税务总局将制定支持西部大开发
的税收优惠政策。因此，有条件的企业在选择投资地区时，可向西部倾斜，以达到企
业节税的目的。
    (二)产业选择。是指投资者根据国家产业政策和税收优惠规定，通过对投资产业
的选择来达到节税的目的。国家根据不同时期的社会发展计划和产业政策。对不同行
业和不同产业制定不同的税收政策，并通过对税收分配关系的调整，达到社会资源的
合理配置，这也给企业创造了节税的合理空间。
    (三)企业类型选择。是指投资者根据税法对不同类型企业的税收优惠规定，选择
不同的投资企业，以达到减轻税收负担的目的。从目前我国的税收政策来看，内资企
业的税收负担已趋于统一，从节税方面来讲，投资者在选择不同的被投资企业类型时，
应主要考虑内、外资企业税收负担存在的差异。
    二、收入筹划
    (一)销售收入结算方式的选择。企业销售商品时有多种结算方式，在不同的结算
方式下，其收入确认时间有不同的标准。根据我国税法规定，当企业采用直接收款方
式销售时，以收到货款或取得索取货款凭据，并将提货单交给购货方的当日作为确认
收入的时间；当企业采用赊销和分期收款销货方式时，均以合同规定的收款日期作为
确认收入的时间；而当企业采用订货销售和分期预收款销售方式时，则应在交付货物
时确认收入实现。因此，企业可以选择不同的销售方式和结算方式，控制收入确认的
时间，合理归属所得年度，以期达到减税或延缓纳税的目的。
    (二)收入确认时点的选择。在会计实务中，每一种销售结算方式都有其收入确认
的标准条件，企业通过对收入确认条件的选择，可以控制收入确认的时间。因此，在
税务筹划时，企业要特别注意临近期未所发生的销售业务的收入确认时点的筹划。
    (三)劳务收入计算方法的选择。当企业劳务的开始和完成分属不同的会计年度时，
在确认劳务收入时，可分别采用完工合同法和完工百分比法。企业在税务筹划时，可
以针对不同的情况，选择不同的方法。在计算长期合同工程的收入时，一般情况下应
尽可能采用完工合同法。因为选择这种方法，只有在工程全部完工年度才报缴所得税，
未完工的年度则可获得延缓纳税之利益；如果采用完工百分比法，则容易造成先盈后
亏的情况，而且也不符合会计谨慎的原则。当然，若企业前几年有待弥补亏损，而且
在工程开工前就已存在，则以选择完工百分比法为佳。
    三、成本费用筹划
    (一)固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法大体可分为直线折旧法和加速
折旧法两类。虽然在固定资产使用期间两种方法累计的折旧总额是相等的，但因其计
提折旧的时间长短及每期折旧金额不同，使得企业每期净收益也有所区别，其应纳税
额也就有所不同。企业在税务筹划时，也应区别不同情况，进行具体分析。当企业各
年度的所得税税率不变或呈下降趋势时，可选择加速折旧法，因为在这种方法下，可
使企业前期的成本费用加大，从而将前期利润推延至后期，延缓了纳税时间。当企业
各年度的所得税税率至上升趋势时，可选择直线折旧法，因为加速折旧法延缓纳税的
利益与税率高低成正比，在未来所得税税率愈来愈高时，以后纳税年度的税负增加往
往大于延缓纳税的利益。
    (二)存货计价方法的选择。企业期末存货价值的高低，对各期的损益影响甚大。
在会计实务中，存货计价方法的选择也是纳税人调整应税收益的有效工具。在实际工
作中，存货计价可分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、分批计价法、毛
利率法、零售价法等。企业在税务筹划时，应视不同情况，做出不同的选择。比如，
当物价至连续上涨趋势时。宜采用后进先出法，因为在这种方法下，企业的销售成本
最高，期末存货价值最低，从而可将利润递延至次年，以延缓纳税时间；反之，当物
价呈持续下降的态势时，宜采用先进先出法。
    (三)费用的列支。在会计实务中，企业对已发生的各种费用，应及时核销入账；
对能够作出合理预计的费用和损失，应采用预提方式计入费用；对已经发生、但应分
期摊配的递延费用和待摊费用，应选择最短年限进行摊销，这样可增大前几年的费用，
递延纳税时间，达到节税目的；对于国家规定可以限额列支的费用，如业务招待费、
公益救济性捐赠等，应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支。
    四、盈亏弥补筹划
    我国税法规定，企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有：
一是用以后5年内实现的税前利润弥补；二是用以后5年后的税后利润弥补；三是用盈
余公积补弥。企业在进行盈亏弥补的税务筹划时，应充分注意以下三点：
    (一)提前确认收入。在条件允许的情况下，企业可以提前确认收入，因为这时产
生的利润，如果属前5年，可弥补以前年度的亏损，企业可以达到不纳税或少纳税的
目的。
    (二)延迟确认费用。在条件允许的情况下，企业可将列入当期费用的项目予以资
本化，或将某些可控费用，如广告费、展销费等延后支付。
    (三)收购、兼并亏损企业。我国税法规定，企业以新设合并以及吸收合并或兼并
方式合并，被吸收或被兼并企业不具备独立纳税人资格的，企业合并或兼并前尚未弥
补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限的剩余期间内，由合并或兼并后的企业
逐年弥补。
    税务筹划既是一种普遍的经济现象，又是商品经济发展到一定阶段的产物。在会
计实务中进行税务筹划时，还应注意以下三点：一是税务筹划不是以税务最轻为出发
点，而是以投资者的所有者权益最大为目标；二是税务筹划是一种事前行为，其特点
是强调预见性，而目前的税收政策、经济环境等随时可能发生变化，所以税务筹划与
其他财务政策一样，收益和风险并存；三是在进行税务筹划时，要从全面出发，以维
护投资者权益并使其不断增长为目的。