规范租赁合同防范税收风险

　为了加强对租赁经营企业所得税的征收管
理，国家税务总局《关于企业租赁经营有关税收问题的通知》(国税发[1997]8号)对
内资企业租赁经营的有关税收问题，作出了明确规定，其中有一项是“企业全部或部
分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业名称，未变更工商登记的，
“并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配
经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就其全部所得征收企业所得
税。”这项规定在具体操作过程中，被承租企业若处理不当，会使企业处于不利的位
置。
    有这样的实例，某红砖厂在1998年初承租给马某经营，在承租合同中规定，红砖
厂每年向承租人马某收取12万元承包费后，其他一切经营事宜及经营成果归马某所有。
马某未改变该红砖厂的名称，也未变更工商登记，仍以该红砖厂的名义对外从事经营
活动。
    该红砖厂年末一直未进行所得税申报纳税，1999年，主管税务机关根据上述条款
对原红砖厂(被承租企业)发出了限期纳税通知书。当红砖厂接到限期纳税通知书后，
十分不理解，声称：当初承租合同中已经明确规定，红砖厂除收取承包费外对一切事
宜不负责任。马某承租了企业，纳税应由马某负责。但税务机关指出，承租合同中的
规定不能改变被承租企业是所得税纳税义务人的身份。这样，被承租企业处在一个不
利的位置上，一是合同订立时很难确定具体应由对方承担的所得税款；二是若是承租
方违反税法经营的话，还会将这一违法风险转嫁到被承租方身上。最后，以马某主动
付给红砖厂应承担的1998年所得税税款将问题解决了。
    但从这一事件中，红砖厂认识到应根据税法的有关规定重新斟酌一下与马某签订
的合同。于是，他们聘请税务师和律师一起研究。研究后，他们认为企业租赁经营大
多是承包经营，这样承租方按合同(协议)规定只向发包方交纳一定的费用，其余事项
和经营成果归承包方，在很多情况下，会不利于被承租企业，因此被承租企业在签订
承租合同时，应坚持以下几条原则：
    1．不宜在订立合同时预先确定租赁费用总额，应考虑经营期间内的所得税税款
支出。
    2．需设立相关条款，用以控制承租方经营中违反企业所得税法的活动。
    3．在难以与承租方进行有效协调的情况下，可以建议承租方承租企业后重新进
行工商登记和税务登记。
    后来，红砖厂在这些原则指导下重新规范了与马某的承租合同，降低了该企业因
改变经营方式引起的税收风险。