增值税特点及筹划

增值税是对销售货物或提供加工、修
理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额，
以及进口货物金额计税，并实行税款抵扣制的一种流转税。
　增值税在我国税制中占有举足轻重的地位：从１９９４年实行新税制的一个
重要内容就是，建立一个以规范化增值税为核心的与营业税、消费税、关税等互
相协调配套的流转税制；我们通常所说的“两税”即包括增值税，其在我国税收
总收入中占有很大比重，１９９７年占到４３．６％，１９９８年占到４０．２
５％。
　增值税一般被认为是中性税种，比较规范。现在国际上有６０多个国家开征
增值税，以是否允许扣除购入固定资产的费用为标准，划分为生产型、消费型、
收入型三种类型，我国属于生产型。纳税人要针对增值税进行税收谋划，须对增
值税的特点和优惠政策有充分的了解，对症下药，才能收到预期的效果。增值税
有以下特点：
　一、普遍征收和道道征收。除农业生产环节和销售不动产外，在生产环节和
流通环节普遍征收，此外还延伸到服务业的提供加工、修理修配劳务。每经过一
个环节，只要有增值额就征税，而且只对增值额征税。这个特点决定了增值税的
筹划可以涉及各个环节，能广泛开展，而且易于同国际接轨。
　二、实行价外税。以销售额为计税依据，销售额不含增值税金，在增值税专
用发票上分别注明销售额和增值税税额。
　三、税率档次少，计税方法简便。一般纳税人的基本税率为１７％，此外还
有１３％和零税率两个档次。１３％的税率适用于农业产品、粮食复制品、农药、
煤炭等十八类；零税率适用于纳税人出口货物（原油、柴油、新闻纸、糖，援外
货物和国家禁止出口的货物除外）。小规模纳税人按４％的简易税率计征。
　在实际的经营活动中，纳税人可以充分应用１３％和零税率这两个档次进行
分析测算。同时，因为一般纳税人和小规模纳税人之间税负亦有区别，也是税收
筹划的侧重点。
　增值税税收优惠政策除以上税率的区别外，税收优惠还有以下类型：
　１．免税。如农业生产者销售的自产农产品，承担粮食收储任务的国有粮食
购销企业销售的粮食、农膜、执法部门和单位罚没收入等十几项免缴增值税。
　２．减税。如经营旧货单位销售的旧货，按４％的征收率计算应纳税额，并
减半征收增值税；为鼓励高科技产业化，最近财政部、国家税务总局发出通知，
规定对企业自行开发生产的计算机软件产品按１７％的法定税率征收后，实际税
负超过６％的部分实行增值税即征即退；对小规模纳税人生产销售计算机软件按
６％征收增值税；对经过国家版权局注册登记的计算机软件产品，在销售时一并
转让著作权、所有权的，不征收增值税。
　３．先征后退。如税法明确规定，在２０００年年底以前，对民族贸易县县
级国有民族贸易企业和供销社企业销售货物；国有、集体商业企业批发肉、禽、
蛋、水产品和蔬菜的业务；部分出版物等八项实行增值税先征后退，退税率有所
不同。
　从以上可以看出，增值税的税收优惠划分很细，政策界限很严。在进行税收
筹划时，纳税人必须仔细研究，掌握政策，不能越线。同时，增值税税收筹划涉
及混合销售、兼营、市场定价、购进抵扣等复杂问题，最好请专业人士帮助操作，
制定最优纳税方案。