无形资产转让阶段的纳税筹划

1.利用转让定价进行纳税筹划 

　　专利、专有技术等无形资产具有“独此一家”的特点，其价格不具有可比性，而且有些企业的某些无形资产在账面上又无反映，以低价转让给其他企业，只要能自圆其说，税务机关也无能为力。这样可以降低以转让价格为基础的所得税、营业税、印花税、城建税等税负。 

　　2.利用免征所得税的优惠政策 

　　我国税法规定，企事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。由于这项免征所得税的优惠政策的存在，一味追求较高的转让价格不一定就能带来较高的税后收益。在企业全年所有的技术转让所得大致在30多万元的情况下，可以适当降低转让价格，使全年技术转让业务的净收入刚好在30万元以下，以享受免征所得税的好处。 

　　3．通过在避税地建立专利公司进行纳税筹划 

　　跨国企业通过在避税地建立专利公司可以有效地减少转让专利或其他知识产权而取得的专营费用的税负，同时还可以得到附带的利益。例如，一家拥有专利的跨国企业在避税地建立一家专利公司，并把专利转让给这家公司，这家公司再把专利的使用权转让给一个国外子公司。通过向避税地的专利持有公司支付专利使用费，就把国外子公司的利润有效地转移给避税地的专利公司。而专利公司在收到专利使用费时，只需要缴纳很少的税甚至不用纳税。 

　　4．改变获取收入者的身份（或为个人独资企业或为投资个人）进行纳税筹划 

　　对于个人独资企业来说，专利或专有技术的转让所得，分别由个人独资企业或投资个人获取，其税负可能有所不同。因为前者要并入企业的应纳税所得额，统一按“生产经营所得”项目，按超额累进税率征收个人所得税；后者则按“特许权使用费所得”项目，按20%的比例税率征收个人所得税。究竟专利或专有技术的转让所得是由个人独资企业还是投资个人获取有利，需要具体问题具体分析。当企业内部生产经营所得较大时，应将其作为投资个人的财产进行转让；而当企业内部生产经营所得较小时，应将其作为企业的资产进行转让。这样可以减轻税负。 

　　5.利用转让方式进行纳税筹划 

　　无形资产的转让方式可以分为货币交易形式和非货币交易形式两种。无论采用哪种方式，双方除了按转让合同金额双方计缴印花税外，转让方还要按转让金额计算缴纳营业税、城建税。如果采用后者，则交易双方均为购销身份，印花税要按照双份合同计价。而且，无形资产转让方除了按转让金额缴纳营业税外，作为换回的货物，其入账金额中可能含有增值税，并视增值税纳税人身份即是存货还是固定资产，在价外或价内反映增值税额；对无形资产转让收入，在扣除无形资产转让过程中发生的相关税费及被转让无形资产的账面净值后，还要计算缴纳企业所得税。因此，企业在转让之前，应充分考虑不同转让方式的企业税负，以求整体税负最轻、转让净收益最大。 

　　无形资产对外投资阶段的纳税筹划 

　　1.利用资产评估方法进行纳税筹划 

　　企业利用无形资产对外投资前，必须进行资产评估。资产评估的方法主要有重置成本法、现行市价法、收益现值法、清算价格法。对同一件资产而言，采用的评估方法不同，评估价值也会随之不同。目前，我国对资产评估增值一般未征收企业所得税，只规定中外合资企业进行股份制改造时，对资产评估增值要征收所得税。因此，企业应选择评估价值高的评估方法。这样对于投资方而言，不仅可以节约投资资本，而且在转让、处置该投资资产时，提高了转让收入的扣除成本，缩小了所得税税基，达到了节税的目的；对于被投资企业而言，还可以使其多列无形资产的摊销价值，缩小所得税税基，同样达到节税的目的。 

　　2.利用分享收益的方式进行纳税筹划 

　　企业利用无形资产对外投资，分享收益的方式不同会影响企业营业税的缴纳。如果企业按占股比例参与投资方的利润分配，共同承担风险，则不缴纳营业税；如果企业以无形资产投资固定地获得投资收益，属于将无形资产出租给受资方使用的行为，应该缴纳营业税。所以，当被投资方经营较为稳定，投资企业每年分得的利润也比较稳定时，免除营业税的筹划方法是不要在投资合同上注明收取固定利润的条款，即使事后实际上收取的利润较为固定，也不要在投资合同上注明。