利用一般纳税人和小规模纳税人的区别节税

(一)节税原理

我国增值税暂行条例和实施细则规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。凡是从事货物生产或提供劳务的，和以从事货物生产或提供劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，其年不含税应税销售额在100万元以下的；或者从事货物批发或零售的纳税人，其年不含税应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人。年不含税应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。其他年不含税应税销售额在小规模纳税人标准以上的增值税纳税人，是一般纳税人。一般纳税人的增值税基本适用税率是17％，少数几类货物适用13％的低税率，一般纳税人允许进项税额抵扣。小规模工业企业纳税人适用率为6％，小规模商业企业适用4％的征收率，且不得抵扣进项税额。由于不同类别纳税人的增值税税率和征收方法都不同，所以对某些纳税人来说在确定纳税人类别方面也有税务筹划的必要。

由于一般纳税人和小规模纳税人税款计算是不同的，而且在这两种计算方法中也许一种对纳税人来说特别有利，于是一般纳税人就有可能有意降格为小规模纳税人或者有条件成为一般纳税人的特意不作一般纳税人，以便于节税。当然也有可能本不符合一般纳税人条件的企业尽量改变条件，以便被认定为一般纳税人，从而达到少纳税款的目的。

(二)案例分析

例1：甲企业是一小型商贸企业，从另一企业(一般纳税人)购进一批货物，价款为20000．O0元，增值税进项税为3400．O0元，全部对外销售，含税的售价为25740．O0元(不考虑其他税费)。

下面我们分别按甲企业作为增值税一般纳税人(增值税税率为17％)和作为小规模纳税人(征收率为4％)，计算应缴纳的增值税和实现的利润。

(1)甲企业为增值税一般纳税人购进货物的成本为20000．O0元购进货物的进项税额3400．O0元销售货物的销项税额=25740．O0元÷(1+17％)×17％=3740．O0元

销售货物应缴纳的增值税额=3740．O0元一3400．O0元=340．O0元利润=销售收入一成本费用一税金=25740．O0元一20000．O0元一(340．O0+3400．O0)元=2000．O0元

例2：甲企业是一小型商贸企业，从另一企业(一般纳税人)购进一批货物，价款为20000．O0元，增值税进项税为3400．O0元，全部对外销售，含税的售价为35100．O0元(不考虑其他税费)。

下面我们分别按甲企业作为增值税一般纳税人(增值税税率为17％)和作为小规模纳税人(征收率为4％)，计算应缴纳的增值税和实现的利润。

通过对上面两个例子的比较分析发现，在商品购入价相同的情况下，随着销售价的提高，纳税利益由一般纳税人一方转移到了小规模纳税人一方。那么在商品购入价相同的情况下，究竟销售价提高到多少会发生纳税利益的转移呢?换言之，在商品销售毛利率为多少时，会出现增值税一般纳税人和小规模纳税人的纳税利益均衡点呢?下面我们通过考察随着商品毛利率的递增，商贸企业一般纳税人和小规模纳税人应交增值税和利润的变化趋势，来说明这个问题。

假设某小型商贸企业一商品的购人价(含税)为11700．O0元，该企业作为增值税一般纳税人时增值税税率为17％，作为增值税小规模纳税人时增值税的征收率为4％。

通过上表我们可以看出，随着进销差价的增大，也就是随着毛利率的增长，增值税一般纳税人的优势逐渐变小。当利润率为36％时达到纳税平衡点，增值税一般纳税人与小规模纳税人负担的增值税税金是相同的，利润也是相同的。当毛利率继续增加时，增值税一般纳税人的税负将超过小规模纳税人的税负。这就要求企业需要根据自己经销商品的进销差价的实际情况进行合理筹划，确定企业是申请增值税一般纳税人，还是作小规模纳税人。需要说明的是，以上的分析是建立在企业作为一般纳税人时适用17％的税率、作为小规模纳税人时适用4％的税率的基础上的。当企业作为一般纳税人时适用13％的税率，或作为小规模纳税人时适用6％的税率时，上表中的各项分析指标和纳税平衡点都会发生相应的变动。除此之外，企业在分析具体业务时，还应综合考虑以下几个方面的因素：

(1)当企业作为增值税一般纳税人时，购进的货物是否都能取得可抵扣的增值税专用发票。如果企业无法取得可抵扣的增值税专用发票，则纳税均衡点将前移(即毛利率小于36％)，小规模纳税人将获得更大的纳税利益。

(2)当企业作为增值税小规模纳税人时，其货物的销售对象是否要求取得可抵扣的增值税专用发票。如果购货方坚持索要增值税专用发票，则企业就需要在获得纳税利益和争夺客户之间作出抉择。

(3)企业选择不同的纳税人类型，在引起所纳增值税金额变化的同时，还会引起城市维护建设税、教育费附加以及企业所得税的变化，从而对利润产生影响。

综上所述，小企业在选择增值税纳税人的类型时，不能单纯地考虑某个或某几个因素，而应结合宏观经济环境，相关法律法规的限制，本行业、本企业以及客户的特点进行综合分析，以确定本企业是申请增值税一般纳税人，还是作小规模纳税人。