增值税纳税期递延的筹划

(一)节税原理

纳税期递延也称为延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。税款递延的途径是很多的。企业在生产和流通过程中，可根据国家税法的有关规定，作出一些合理的税务筹划。

依据相关规定，增值税的纳税期限最长只有一个月，并且必须在次月十日内缴清税款。因此，在纳税期上筹划的余地很小。只有在推迟纳税义务发生时间上进行筹划，才能达到延期纳税的目的。要推迟纳税义务的发生，关键是采取何种结算方式。赊销和分期收款都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式。

(二)案例分析

例3：假设某电缆厂(增值税一般纳税人)，当月发生销售电缆业务5笔，共计应收货款1 800万元(含税价)。其中，3笔共计1000万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔500万元一年后付250万元，一年半后150万元，余款100万元两年后结清。

企业若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，计提销项税额：

1800万元÷(1+17％)X 17％=261．54万元

若对未收到的款项业务不记账，则违反了税收规定，少计销项税额：800万元÷(1+17％)X 17％=116．24万元，属于偷税行为。

若对未收到的300万元和500万元应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税，获得节税效益。

具体销项税额及天数为(假设以月底发货计算)：

(300+100)万元÷(1+17％)×17％=58．12万元，天数为730天。150万元÷(1+17％)×17％=21．79万元，天数为548天。

250万元÷(1+17％)×17％=36．32万元，天数为365天。

(三)委托代销方式销售货物的筹划

委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单，交给委托方，这时委托方才确认销售收入的实现。因此，根据这一原理，如果企业的产品销售对象是商业企业，且货款以销售后付款结算方式的销售业务，可采取委托代销结算方式。可以根据其实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税。