应税销售额确定的税务筹划

(一)以收入扣除折让后的余额记账的税务筹划

对企业采取"销售折让"方式销售的应税消费品，如果折让额在同一张发票上单独注明的，对这部分折让额可以不征收消费税；如果企业将这部分折让额并入销售收入，就需按照规定缴纳}肖费税。因此企业要合法节税，必须将两者开在一张发票上才行。

(二)收入区别记账的税务筹划

现行税法规定：从事工业生产的纳税人，以实际取得的销售收入的金额计算纳税，包括从购货方取得的各种形式的价外补贴，实行浮动价的要把加价并入，计算缴纳消费税。

企业销售产品时取得的价外收入、补贴性的收入、浮动价的加价收入名目繁多，有的企业在价外收取技术开发费，有的收取保险费。企业若对不同性质的收入分开核算，就能产生一定的节税效应。

(三)利用包装物的税务筹划

包装物是指生产企业用于包装其产品的各种包装容器，如箱、桶、罐、瓶等等。在一般产品销售活动中，包装物随产品销售是很普遍的，从形式上看，可以分成如下几种类型：第一，随同产品出售但不单独计价的包装物；第二，随同产品出售单独计价的包装物；第三，出租或出借给购买产品的单位使用的包装物。

根据《消费税暂行条例》的规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均并入应税消费品的销售额中，按其所包装消费品的适用税率征收消费税。包装物的押金应视为价外费用，并入销售额征税。包装物的押金应区分不同情况分别进行处理：如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金的，此项押金可以暂不并人应税消费品的销售额中征税；对因逾期未收回包装物而不再退还的和已收一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税；对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取并在规定的期限内未予退还的押金，应并人应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

根据财政部、国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知规定，对酒类产品生产企业的销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均需并人酒类产品销售额中征收消费税(啤酒、黄酒除外)。

因此，企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取押金的形式，而且此项押金必须在规定的时间内退回，则可以不并人销售额计算缴纳消费税。

税法规定，对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算缴纳消费税、增值税。这其中的"逾期"是以一年为限。对收取的押金超过一年以上的，无论是否退还都应并人销售额计税。虽然暂时少纳的税款最终是要缴纳的，但由于其缴纳时限延缓了一年，相当于免费使用银行资金，增加了企业的营运资金，获取了资金的时间价值，为企业的生产经营提供了便利。