利用分类缴纳的节税思路

1．节税原理

根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是5％．45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20％的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以加成征收。根据《个人所得税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20％、30％、40％的超额累进税率。

由此可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时，工资、薪金所得和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开会节约个人所得税，而在有些时候将这两种收入合并会节约个人所得税。因而对其进行合理的筹划就具右一定的可能性。要想对工资、薪金所得和劳务报酬所得进行筹划，首先就得弄懂其各自的含义及相互的区别。

工资、薪金所得，是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者被雇佣而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的区别在于：前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣的关系，而后者不存在这种关系。

2．案例分析

(1)将劳务报酬转化为工资、薪金所得

例4：毛先生4月从单位获得工资类收入400元。由于单位工资太低，毛先生同月为A企业提供技术服务，当月获得报酬为2400元，毛先生缴纳了320元的个人所得税。同收人差不多的其他人相比，毛先生觉得自己缴税太多。

毛先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。毛先生工资、薪金所得400元没有超过基本扣除限额800元，不用纳税。劳务报酬所得2400元应纳税额为：

(2400-800)元×20％=320元

如果毛先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：(2400+400-800)元×10％一25元=175元

可见，如果毛先生与A企业建立有固定的雇佣关系，则其每月可以节税145元(320元一175元)，一年可以节约税金1740元(145元X 12)。这种节税方法原理在于应纳税所得额较少时，工资、薪金所得适用的税率I：1劳务报酬所得适用的税率低，因此可以在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。关键在于取得的收入必须属于工资、薪金收入，而划分的标准一般是个人和单位之间是否有稳定的雇佣关系，是否签订有劳动合同。

(2)将工资、薪金转化为劳务报酬所得

例5：黄先生是一高级工程师，5月获得某公司的工资类收入62500元。

如果黄先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应缴纳所得税额为：

(62500-800)元X 35％一6375元=15220元

如果黄先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为：

[62500元×(1-20％)]×30％一2000元=13000元

因此，如果黄先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以节省税收2220元。

(3)两项收入分别计算

在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。

例6：李女士6月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外，该月李女士还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。

根据个人所得税法的规定，不同类型的所得应分类计算应纳税额，因此计算如下：

工资、薪金收人应纳税额为： (40000-800)元×25％一1 375元：8425元

劳务报酬所得应纳税额为：40000元x(1-20％)×30％一2000元=7600元

李女士该月应纳税额为16025元(8425元+7600元)。

如果李女士将劳务报酬所得合并进工资、薪金所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：

(40000+40000-800)元×35％一6375元=21345元

可见，分开缴税比合并缴税少。因此，个人所得如果涉及这两项收入的话，需要纳税人自行计算，要考虑何种方式有利于合法减轻税负。但应注意，收人性质的转化必须是真实、合法的；同时，因为个人所得税一般是支付单位代扣代缴，只有在两个以上单位取得收人情况下才自行申报缴纳，因此要考虑是否有可自行选择的空间。

二、个人所得税纳税优化方案设计(针对北京地区)1．签好劳务报酬合同可节税

案例一：李先生是一位演员，与某影视中心签订片约合同，拍完片子可获劳务报酬50000元，但李先生要支付交通费等费用10000元。我们看看如何签订这个劳务合同才对李先生有利。方案1：全额签订劳务报酬合同

李先生与影视中心全额签订片约合同，这也是目前劳务报酬合同中比较常见的条款。大致意思是：影视中心支付李先生全部劳务报酬50000元，合作期间李先生发生的交通费等由自己承担。

方案2：净额签订劳务报酬合同

李先生与影视中净额签订片约合同，即仅就能拿到手的实际劳务报酬签订合同。大致意思是：影视中心支付李先生劳务报酬40000元，合作期间李先生发生的交通费等所有相关费用由影视中心承担。

李先生纳税和收益数据计算如下：

方案3：分别签订两个劳务报酬合同

如果李先生是明星，对电视剧的拍摄能起到指导和顾问作用，在与影视中心签订片约合同，就可分演出和顾问两项劳务分别签订合同。一个合同大致意思是：影视中心支付李先生顾问费用20000元，合同签订后即付；另一个合同大致意思是：影视中心支付李先生劳务报酬20000元，完工支付(两次付款期要分开，按税法规定，两次收入至少要间隔1个月，否则要合并纳税)；合作期间李先生发生的交通费等所有相关费用由影视中心承担。

李先生与影视中心签订税后劳务报酬合同，拿到手的就是税后收入。合同大致意思是：影视中心支付李先生劳务报酬35000元，个人所得税、交通费等所以相关费用由影视中心承担。

比较四种方案，从节税的角度讲，最不利于节省税款是方案1；方案2比方案1能省点税；最利于节省税款的是方案3，但签订两个合同给实际操作带来点麻烦；最利于李先生的是方案4，但影视中心如果算出要多支出4142．86元(9142．86税款一5000税后降价)，合同的签订恐怕就不会太顺利。

所以签订劳务报酬合同有个技巧问题。首先自己要会从税收的角度算这个账，然后再选择合同签订方式；自己知道得比对方多，就可能签订方案4的合同，收益最大，麻烦最少，也没有风险。

很多人签订劳务报酬合同只注意法律含义，忽略其税收含义，自己多缴了税款也不知道。从合同字面上看，好像可以获得很大收益，但扣除掉应缴税款及各项费用开支后，实际所得却远远下降。这就吃了不了解税收政策的亏。

通过计算可发现，两种方案每月应交税额相差345元，一年就是4140元。所以李先生应采取方案1与私营企业主以雇工关系的形式签署用工合同。

我们进一步分析还会发现：应税所得额比较小，以雇佣形式比劳务形式缴纳的个人所得税要少；应税所得额比较大，以劳务形式比雇佣形式缴纳的个人所得税要少。这主要是由两种政策在税率上的不同规定造成的。

工资薪金的最低税率是5％，最高税率是45％；而劳务报酬的最低税率是20％，最高税率是40％(在20％的基础上加征100％)。二者在计算时速算扣除数也不同。

我们在签署用工合同时就可以根据报酬的数额进行具体筹划。决定是以雇佣关系拿工资，还是以提供劳务报酬的形式拿报酬。但若要以提供劳务报酬的形式计税，工作的性质必须符合税法对"劳务"方面的要求。

如果确定以劳务报酬的形式取得收入，应注意：

一是分次领取劳务报酬可节税。我国税法规定，劳务报酬一次性取得收入在2万元以上就要加成征收个人所得税，如果将每次的收入都控制在2万元以下，税收负担就会大大下降。

二是取得收入的间隔时间应超过1个月。因为我国税法规定，属于一次性收入的，以取得该项收人为一次，以1个月内取得的收人为一次。如果支付间隔超过1个月、按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额；间隔期不超过1个月的，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。

2．支付方式不同可以节税

某糖厂为季节性生产企业，每年12月至次年3月为旺季，职工的工作繁E辛苦，待遇也高，这4个月的职工平均工资为3000元；其余8个月为淡季，职工只发基本生活费，月平均300元。当地准予月扣除费用标准为800元。

两个方案的税款相差580元，相当于职工淡季近两个月的工资。

对于季节性生产的企业，或者收入不均衡的单位，在发放工资时，应考虑职工的切身利益，采取平均发放的形式，或年薪制的方式。现在很多单位都有年终奖，有的年终奖比全年的工资还高，若不采取平均发放的形式，职工的个人所得税会很高，有可能影响职工的工作积极性。

单位职工是否可以合理合法地节约税金，单位的财务人员是关键。如果职工上缴的税金和财务人员从税务部门取得的纳税手续费或奖金挂起钩来，那对单位职工来说将是一件麻烦事。在利益面前，有些财务人员往往把握不住均衡点，行为总向自己得利的方向靠拢，为了自己的利益往往不惜牺牲职工的利益。而职工呢，又很少懂税，单位扣多少就是多少，很少有几个明白的。这都是吃了不懂税法的亏。

对于集中收入的工资，通过均衡摊人各月，可使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的；同样，对于集中取得的劳务费，也可以通过分次取得的方式，来降低税负。

3．个人所得税节税注意事项

(1)明白一点。节税是用足税收优惠政策，减轻税负，不是消除税负，一点不缴；筹划的目的是接近低税率和免征额；筹划的前提是学习税法。

(2)注意一点。转嫁风险，尽量把风险转嫁到企业之外。

(3)强调一点。科学筹划，不要蛮干，法律无情。