利用完税价格进行税务筹划

关税筹划弹性较大的地方是完税价的确定。关税的计税依据有两种：一是从量计征；二是从价计征，另外还有些物品采取从量和从价混合计征的办法。如果关税和所得税是由两个不同机构征管的国家，两个不同征管机构之间再各行其事的话，就给纳税人提供了"节税"的空间。同是一种商品，不同的国家有不同的关税课征范围，适用税率也不尽相同。

(一)进口货物完税价格筹划

进15货物是以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。我国对进口货物的海关估价主要有两种情况：一是海关审查可确定的完税价格；二是成交价格经海关审查未能确定的。

成交价格实际上是指进口货运的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的价格。该成交价格的核心内容是货物本身的价格(即不包括运保费、杂费的货物价格)。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括买方在成交价格之外另行向卖方支付的佣金。筹划时可选择同类产品中成交价格比较低的，运输、杂项费用相对小的，才能降低完税价格。例2：一家钢铁企业，需要进口100万吨铁矿石，可供选择的进货渠道中有两家：一是澳大利亚，一是加拿大。澳大利亚的铁矿石品位较高，价格为20美元一吨，运杂费为60万美元；加拿大的铁矿石品位较低，价格为19美元一吨，但运杂项费用高达240万美元。暂不考虑其他条件，到底应该选择哪一个国家进口铁矿石呢?

经过计算可知应该选择从澳大利亚进口铁矿石。如果按20％征收进口关税的话，至少可以节税16万美元(80万美元×20％)。

对于按审定成交价格法经海关审查未能确定的，海关主要按以下方法依次估定完税价格：相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国内市场价格倒扣法以及由海关按其他合理方法估定的价格。

例3：企业进15某高科技产品支付了300万美元，类似产品的市场价格仅为120万美元，海关因此种产品的创新，无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价格，只能以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进15货物完税价格的依据，即按类似货物成交价格法予以确认。这样的话，企业该项进口商品的海关估价最多只有120万美元，180万美元便是税务筹划空间。