选择获利年度进行的税收筹划

 美国一家专门从事建筑材料研发与生产的企业A，1994年在中国北京设立一子公司B；同年法国一家专门从事机床制造的生产性企业C也在北京设立一子公司D.B.D两公司从1994年开始营业，预定生产经营期均为15年。
        自1995 年开始，B公司的经营业绩如下：
        年度          1995    1996    1997    1998    1999    2000    2001
        利润（万元）  -50      40      -30     20      120    200      300
        D公司的经营业绩如下：
        年度         1995    1996    1997    1998    1999    2000    2001
        利润（万元） 20       -10      30      -20     80     200     300
        B 公司7 年来的总利润为：
        -50+40-30+20+120+200+300=600（万元）
        D公司7 年来的总利润为：
        20-10+30-20+80+200+300=600（万元）
        从账面上看，两企业的经营效果相当，营业总利润相同。
        但自1995 年以来7年内，B公司缴纳的企业所得税为45万元，D公司缴纳的企业所得税为163.5 万元，两家企业缴纳税款为何相差如此悬殊呢？
        分析
        根据税法的有关规定，生产性外商投资企业，经营期在10 年从上的，从开始获利年度起，第1~2年免征企业所得税，第3-5 年减半征收企业所得税。
        由于机械制造和建材工业均属于生产性外商投资企业，因而企业B和企业D 均符合生产性外商投资企业的规定，可以享受上述“两免三减半”的税收优惠。
        “开始获利年度”是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损，可以依照税法规定逐年结转弥补，从弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。正是由于开始获利年度的不同，造成B.D 两公司所缴税款的差异。
        对于B公司而言，第1 年没有获利，第2年弥补第1 年亏损后仍没有获利，依次类推可知B公司开始获利年度为1999 年。根据“两免三减半”的规定，该企业1999年和2000年两年的生产经营利润不用缴纳企业所得税，2001年的生产经营利润按15%的税率缴纳所得税，其应纳税额为300*15%=45（万元）；
        对于D 公司来说，由于该公司1995 年就已经获利。因此获利年度为1995年，根据“两免三减半”的原则，该企业1995 年和1996 年两年不用缴纳企业所得税，1997、1998、1999年3年按15%的税率征收，因而应纳所得税额为
        （30-20+80） *15 % +（200+300）*30%=163.5（万元）
        由此看出，D 公司的应纳税额明显高于B公司，从表面上看，这主要是由于D 公司在享受减免的年度里经营利润比较少，实际享受到的优惠不多。而等到生产经营正常化，经营利润大幅度上升时，却已过减免期，要按正常税率纳税。如果再进一步地分析，B 公司要比D公司更加善于安排资金投入，更加合理地对企业的全部生产经营进行筹划，尽量地延迟初始获利的年度。
        从案例中B公司可以看出，该公司第一年开业投入规模大，因而处于亏损状态，第二年企业经营稍有起色，但照这样下去就可能在1997 年开始获利，由于企业刚投入生产经营，市场没有打开，规模没有上去，一般收益不大，享受到的优惠不大。因而，公司决定扩大开支，例如科研费用，广告费用等，又在1997 年出现了亏损，这样不仅使企业享受到充分优惠，而且前期高投入更有利于后期的高收益，有利于企业长期发展。
        综上分析，公司设立后不要急于盈利，而应统筹安排，合理决策，恰当地选择获利年度，使得同样的生产经营利润获得更大的实际收益。
        企业前期应投入多一些，例如可以增大广告开支，扩大以后的销路；也可以用于科研开发，提高产品附加值。这样，不仅可使企业税收成本降低，还可以使企业更有竞争力。