所得税评估案例分析

    一、企业基本情况
    扬州市XX公司，成立于2003年1月23日，2003年4月1日被高邮市国税局认定为增值税一般纳税人。该企业主要经营范围：面粉加工、小麦收购、饲料销售、兑换。该企业主产品是面粉，副产品是饲料（麸皮和黄粉）。职工人数为32人，2004年该企业实现年销售额为8317950.39元，销项税额为1081634.15元，进项税额为1217928.42元，进项税额转出为157098.68元，年度应纳增值税额为22206.89元。该企业反映主营业务收入为8317950.39元，主营业务成本为8234607.47元，营业费用为61040.17元，管理费用为303323.18元，财务费用为106179.36元，以前年度损益调整为13216.90元，营业外支出为30398.13元，利润总额为-404381.02元。该企业期末资产总额为3424650.12元，其中固定资产为1605926.19元，所有者权益为838195.34元，负债为2586454.78元。
    二、纳税评估过程
    由于该企业近两年连续亏损，但其实际运行状态正常。该企业主营业务收入为8317950.39元，主营业务成本为8234607.47元，其主营成本利润率为1.0%.于是该企业被确定为纳税评估对象，按照《江苏省国税局纳税评估工作规程》转入评估分析岗位。通过评估分析认为主营成本利润率明显偏低，企业经营状况应该是不容乐观的，但该企业实际情况却并非如此。其年度新增应收帐款金额为839368.15元，占营业收入的10%，存货的周转状况较好，期末数为648220.03元，比期初数下降了27.56%.而该企业的应付帐款余额引起了评估分析人员的注意。其期初余额为251151.74元，期末余额为-155156.81元，年度增加借方发生额406308.55元。
    鉴于以上疑点的存在，向纳税人下发了《纳税评估约谈说明建议书》。纳税人说明理由是：一是受国家宏观调控影响小麦收购价格高，且工人工资又高，而面粉销售价格低，导致主营业务成本偏高，主营利润率偏低；二是企业虽然经营状况不佳，但农产品加工市场是不断变化的，企业通过举债，仍能维持正常运转；三是企业下半年为了增加效益，做到了少进多出，导致存货偏低。对于该企业的说明，明显存在理由过于笼统，缺乏足够的数据信息，未能完全排除其存在问题的可能。于是向局长室做了汇报并建议对该企业实施实地核查。
    评估分析人员首先对该企业的生产工艺流程及产品结构进行剖析。其每单位原料产出的主产品与副产品比大体是3：1，根据这一基本数据，对该企业的销售明细情况进行了核查，发现其主产品面粉与副产品饲料（麸皮和黄粉）比例偏离了正常的比例关系，副产品饲料（麸皮和黄粉）销售额占整个销售额的35%以上，于是把是否少报主产品营业收入作为主要分析目指标。
    经调查，该企业的销售对象均为外地客户，而没有本地客户，该企业又存在着门市营业部，营业部是否未申报纳税呢？当即对门市营业部进行了核查，从其销售凭证中查实该企业2004年度未申报销售。对未申报销售的收入进行核实后，发现其配比关系仍存在差距，立即与其法定代表人进行了询问，并告知，如果不能说明其中的疑点，根据其成本核算状况，税务机关将依据有关税收法律规定结合副产品饲料（麸皮和黄粉）销售额核定其主产品的主营业务收入。该企业的法人代表及财务人员只得说明其中一部分副产品饲料（麸皮和黄粉）是从别的同行中购进的，尚未取得发票，款已付给对方，所以应付帐款为借方余额，且已进入了生产成本。至此，评估分析人员的疑问有了答案。最后对该企业的其他方面也进行了评估。
    根据评估分析情况，该企业对少计收入的部分，调增应纳税所得额310000元，其增值税也按规定进行申报，销售麸皮成本多结转116802.97元，调增应纳税所得额116802.97元，不合法票据49298.41元，调增应纳税所得额。面粉成本少结转15778.21元，调减应纳税所得额。经评估分析确定该企业应纳税所得额为55942.15元。
    该企业按照纳税评估处理意见进行了年度企业所得税申报。
    三、纳税评估建议
    1、重视企业的财务制度和会计核算办法管理，特别是加强其成本核算的指导，使企业能够准确地核算其生产成本，为准确计算企业所得税奠定基础。
    2、税务管理人员应加强辖区内重点企业的管理，注重其生产特点，收集与其生产工艺相关的特定参数，以解决用一些通用指标分析难以发现的问题。
    3、进一步加大平时日常管理检查，加大财务人员业务培训，加大法人的依法纳税意识的培养，积极引导纳税人在实际经营中依法纳税。