(一)交通运输业的营业税筹划技巧1．交通运输业应税营业额的确定
(1)运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为应税营业额。
(2)运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。
2．交通运输业的营业税税率
根据《营业税暂行条例》规定，交通运输业的营业税税率为3％。
3．案例分析
例3：北京某工厂与一家运输公司签订了一项货物运输合同。合同规定：该运输公司负责将工厂货物由北京运往俄罗斯的圣彼得堡，总运费为人民币10万元。在实际运输过程中，该运输公司先将货物运往俄罗斯的莫斯科，委托莫斯科市的一家运输企业将货物运往圣彼得堡，同时支付运费2万元。则该运输公司应纳营业税：
(10-2)万元×3％=0．24万元
现在该运输公司为了减轻税收负担，与莫斯科的合作企业达成协议，支付其运费4万元。其中比原来多付的2万元，在一个月内，由合作企业通过其他形式返回。这样，该运输公司应纳营业税：
(10一4)万元×3％=0．18万元
节税0．06万元(0．24万元一0．18万元)。
运输企业的节税重点是营业额，即尽可能在合法范围内使营业额最小化，同时不损失企业的利润。所以，无论是境内运输，还是将货物或旅客从境内运往境外，其关键点就在于把握营业额的计算。
此外纳税人还应注意到税法中关于运输企业不征营业税的规定，即我国运输企业在境外运载旅客或货物的运营业务收入，不征营业税。但对外国航空公司在中国境内运载旅客或货物出境的运输业务，按营业税法规定，起运地在国内的，对其运营收入应计征营业税，对其运营业务应按实际收入确定营业额。
(二)建筑业的营业税节税技巧
1．建筑业应税营业额的确定
前已讲述，建筑业的营业额为承接建筑安装、修缮装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款及工程价款之外的各种价外费用。
2．建筑业的营业税税率
根据《营业税暂行条例》规定，建筑业执行3％的税率。
3．案例分析
例4：某施工企业为某企业建造厂房，总承包价款为500万元，工程所需材料由建设单位购买，价款为300万元，则该业务应纳营业税为：
(500+300)万元×3％=24万元
如果该企业将材料由建设单位购买，改为由施工企业承担并合在总承包价款之中，设总承包价为700万元，则营业税为21万元，节约税金3万元。因此，从节税角度看，企业常常通过降低材料费用和设备价款的方式降低营业额，达到节税的目的。
(三)金融保险业的营业税节税技巧
1．金融业的应税营业额的确定
按照规定，金融业的计税营业额，包括贷款利息、融资租赁收益、金融商品转让收益及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入。根据取得收入方式的不同，金融业的营业额可分为三类：一是收入的全额；二是利差；三是价差。
(1)贷款业务的应税营业额，是纳税人发放贷款所得的利息。转贷业务的营业额，是贷款利息减去借款利息后的余额。
(2)融资租赁业务的应税营业额，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用后的余额为营业额。
(3)金融商品转让的应税营业额，其中外汇、有价证券、期货买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
(4)金融经纪业的应税营业额，是指金融机构从事金融经纪业务的手续费。
2．保险业的应税营业额的确定
除了储金业务之外，保险业收入的全额为应税营业额。《营业税暂行条例》第五条规定，除另有规定者外，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50％。纳税人将收取的储金加以运用取得的收人，凡属于营业税征税范围的，应按有关规定征收营业税。
3．金融保险业营业税税率
从1997年1月1日起，金融保险业营业税税率由5％提高到8％。提高营业税税率后，除各银行总行、保险公司缴纳的营业税仍全部归中央财政收入外，其余金融、保险企业缴纳的营业税，按原5％税率征收的部分，归地方财政收入，按提高3％税率征收的部分，归中央财政收入。
4．案例分析
例5：某银行一季度取得人民币贷款利息收人为500000元，取得美元贷款利息收入为300'000元，假设汇率为1美元兑换8．30人民币，则该季度应纳营业税额为：
(500000+300000×8．30)元×8％=23．92万元
假定该银行将贷款的一部分转为投资从而减少利息收入1 000000元，则可节省营业税8万元。
(四)文化体育业的营业税节税技巧
1．文化体育业的应税营业额
文化体育业的应税营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游乐场所收入和体育收入。但单位或个人进行演出，应当以全部收入减去付给提供演出场地单位、演出公司或经纪人等后的余额为营业额。
2．文化体育业营业税税率
文化体育业的适用税率为3％的比例税率，这一税率属于现行营业税中的低档税率。
3．案例分析
例6：某歌舞团举行表演会，门票收入60000元，场地租赁费3000元，付给演出公司劳务费1800元，该歌舞团此次演出应税营业额为：
应税营业额=60000元一1800元一3000元=55200元
从事文化体育业的纳税人有时可能同时兼营不同税目，如果应税行为分别核算，应按不同的税目分别核算营业额，再按不同税目的相应税率计算纳税额；如果应税行为不分别核算营业额，按《营业税暂行条例》及相关规定，从高适用税率，即按最高税率计算应纳税款。比如某录像厅既从事播映业务又经营卡拉0K业务，播映业务属于文化体育业范围，其适用税率为3％，而卡拉OK业务属于娱乐业范围，其适用税率为5％～20％的弹性税率。若该录像厅未分别核算这两种业务的营业额，则其应当从高适用税率，即按5％～20％的娱乐业税率缴纳营业税。
所以，文化体育业的节税技巧有两种：一是尽量将收入费用化；二是分开核算，就低税率。
(五)娱乐业的营业税节税技巧
1．娱乐业的应税营业额
娱乐业的应税营业额为经营娱乐业向顾客收取的各种费用所形成的收入，包括门票、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业的其他各项收入。
2．娱乐业营业税税率
按照《营业税暂行条例》的规定，娱乐业适用的营业税税率为5％～20％的幅度税率，具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府确定。这一规定使娱乐业成为现行营业税制度中惟一具有一定幅度的税目，也使娱乐业成为现行营业税税率中惟一一个由省级人民政府确定的税率。
3．案例分析
例7：某歌厅2月取得门票收入为50000元，出售饮料、烟酒收入为100000元，收取献花费为10000元，收取卡拉0K点歌费为150000元，则该月应纳营业税为：
(50000+100000+10000+150000)元×10％=31000元
若该歌厅单独成立一家小规模纳税人的商业零售机构，在歌厅内部销售饮料、烟酒，那么100000元饮料、烟酒收入，就可以按商,_1kJJ,规模纳税人" 4％的税率，计算缴纳增值税税金，这比按10％计算税金节约6153．85元[100000元X 10％一100000元÷(1+4％)×4％]。
(六)服务业的营业税节税技巧
1．服务、№的应税营]
(1)旅游业务的应税营业额，应以全部收费减去替旅游者支付的房费、餐费和其他代付费用后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团到国外旅游，在国外改由其他旅游企业接团的，应以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业组织旅客在国内旅游，改由其他旅游企业接团的，其营业额也按国外旅游的规定办理。
(2)广告业务的应税营业额，是指广告费的收入，应按全额征收营业税。但广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。
(3)代理业务的应税营业额，以向委托方实际收取的报酬为营业额。为了准确确定应税营业额，防止纳税人逃避国家税收，对于纳税人提供的价格明显偏低而无正当理由的，地方税务机关将按照下列顺序核定其应税营业额：一是按纳税人当月提供的同类应税劳务的平均价格核定；二是按纳税人最近时期提供的同类应税劳务的平均价格核定。
2．服务业的营业税税率
服务业的营业税税率为5％的比例税率。
3．案例分析
例8：北京某国际旅行社，某年2月16日在北京组织游客去新加坡等地旅游，该团共有游客66人，每人收费8800元，从北京到离开国境共付给其他单位游客的食宿和交通费用为666形每人，离开国境时改由新加坡某旅行社接团，为此付给新加坡某旅行社3688形每人，该旅行社组织该活动应缴纳的营业额为：
应纳税额=应税营业额×适用税率
=(8800 X 66-666×66-3688×66)元×5％=14671．8元
从以上可以看出，对于扣除费用后再计算税金的服务项目，其节税要点是将收人和费用同时(最好等额)转移到合作方，以减少税金的计算基数，节约本单位的纳税额。
(七)转让无形资产的营业税节税技巧
1．转让无形资产的应税营业额
转让无形资产的应税营业额(即转让额)，是指转让无形资产后向对方收取的全部货币、实物和其他经济利益。转让方收取实物时，由税务机关根据近期同类物品的市场价格核定实物的价值，转让方取得的其他形式的经济利益，也由税务机关核定其货币价值。
对于纳税人转让无形资产价格明显偏低而元正当理由的，地方税务机关有权根据最近时期提供的同类应税劳务的平均价格核定应税营业额，征收营业税；如果没有同类可参考的平均价格，一般以专家对无形资产评估后的评估价格作为核算价格。
2．转让无形资产的营业税税率
转让无形资产的营业税税率为5％的比例税率。
3．案例分析
例9：A企业向B企业出售一台免税设备，同时进行技术转让，合同总价款为1000万元，其中设备款600万元，专有技术费350万元，专有技术辅导费为50万元，则该业务应纳营业税为：
(350+50)万元×5％=20万元
如果该企业提高免税设备费，减少技术转让费，就可节省此项营业税。
