自2009年1月1日起，新修订的《增值税暂行条例》正式施行，用好转型改革后的增值税相关政策，企业将由此受益匪浅，本文举例作出分析。
甲公司为某大型露天矿山开采企业，是增值税一般纳税人，2008年开采矿石量为310万吨。因市场对矿石的需求量增加，甲公司预计2009年增加产能约90万吨，年矿石产量将达400万吨。2009年以前，甲公司开采的矿石通过外包，由其他工程公司安排挖掘机进行铲装。按目前甲公司的采矿产能，所配置挖掘机已不能满足生产需要，尚需两台挖掘机作业方能保证生产。乙公司为某采掘工程公司（私营企业），甲公司所开采的矿石承包给乙公司铲装。现因产能所需，要增加投资购入两辆新挖掘机，以确保甲公司的正常生产。对于新增产能所需要的设备，是继续由乙公司增加挖掘机进行铲装，还是由甲公司自行采购，甲公司作出如下测算分析：
方案
方案一：双方按原模式继续承包经营甲乙双方按原有承包合同，矿石铲装费为1.50元/吨，2009年总产量预计发生铲装费为400×1.50＝600（万元），甲公司承担并支付该部分费用。
乙公司到当地税务部门开具工程发票，目前按3%的税率缴纳营业税，按2.5%的税率计算企业所得税以及其他附加税费，综合税费率约为6.01%，则乙公司2009年的总产量需缴纳税费为400×1.50×6.01%＝36.06（万元）。
方案二：甲公司自行采购设备，工程承包给乙方
目前，甲公司购置的挖掘机售价为110万元/辆，2辆挖掘机共计220万元。甲公司在资金安排上有一定难度，故计划运用其他资金来源添置资产。经与乙公司法定代表人A某商定，向A某借入资金220万元。双方约定，A某将资金无息提供给甲公司。甲公司自行购置2辆挖掘机，挖掘工程继续由乙公司承包。同时双方约定，对挖掘单价作出调整，调低至1.375元/吨。另外，甲公司对挖掘机用足4年后，按每辆10万元的价格，折价出售给乙公司。扣除折价总额20万元，甲公司向A某借入的资金200万元分4年等额偿还，即每年偿还A某资金50万元。
甲公司借款购置挖掘机设备价款共计220万元，根据《企业所得税法》的规定，可按4年计提折旧，净残值率假设为0（因为铲矿工作量大，设备使用4年后，一般故障较多，考虑到设备的工作效率，对旧设备一般均按此处置）。
| 分析 甲公司购入挖掘机，按《增值税暂行条例》的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，甲公司购入资产当期可抵扣进项税额为220÷1.17×17%＝31.97（万元）。 甲公司每年计提折旧额为（220－31.97）÷4＝47.01（万元），则甲公司4年共发生折旧费用为47.01×4＝188.03（万元）。 甲公司的挖掘机用足4年后，按每辆10万元折价转让给乙公司。根据财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）规定，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。则甲公司处置旧挖掘机需缴纳增值税为10×2÷1.17×17%＝2.91（万元），实现营业外收入为10×2－2.91＝17.09（万元）。 按上述数据分析，甲公司自购置设备4年来，共计入成本费用的数额为188.03－17.09＝170.94（万元），实际抵扣固定资产进项税金为31.97－2.91＝29.06（万元）。 乙公司法定代表人A某无偿向甲公司提供现金220万元用作购置设备，对该事项按常理考虑，甲公司应给予加价作为补偿。而实际操作是甲公司对乙公司挖掘单价予以调低，乙公司既得利益得到保证，并减少了一部分税负，故乙公司乐于无偿提供资金。 对乙公司的税负分析如下：挖掘单价由1.50元/吨下调至1.375元/吨，乙公司每年发生挖掘工程款为1.375×400＝550（万元）。 甲公司每年实际支付的工程款较原模式由乙公司购置设备减少50万元（600－550），而甲公司与乙公司法定代表人A某约定，所借用的资金分4年等额归还，则甲公司每年偿还乙公司法定代表人A某借款50万元。据此分析，乙公司每年收回的总款仍是600万元。 乙公司每年减少工程收入50万元，4年共减少工程收入200万元（50×4），按照综合税费率6.01%计算，乙公司4年共少缴综合税费为200×6.01%＝12.02（万元），即乙公司4年共增加收入12.02万元，这也是乙公司法定代表人A某乐于无偿为甲公司提供资金的原因。 综上所述，方案一沿用原模式将工程继续承包给乙公司，甲公司不能享受增值税转型中的固定资产进项税额抵扣的优惠。方案二由甲公司购置设备，因而得以享受增值税转型中的固定资产进项税额抵扣的优惠，相应减少了成本费用29.06万元；乙公司同时得到了实惠，减轻了税负。 |
上一篇：兼营不同税率产品增值税核算政策存在的问题
下一篇：物资入账有别税收支出不同
