建造合同收入

（一）建造合同准则适用的范围

建造合同准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。这里所讲的建造承包商，是指根据合同为客户建造工程(或大型资产)的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业，承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。

（二）新旧核算方法比较

新旧制度核算方法比较

经 济 业 务           新  制  毒             老  制  度

1、发生工程成本    借  工程施工—成本               （同左） 

贷  原材料

2、结算工程价款    借  应收账款                  借  应收账款

贷  工程结算              贷  主营业务收入

3、收到款项        借  银行存款                      （同左）

贷  应收账款

4、结转收入、成本  借  工程施工—毛利            借  主营业务成本

                       主营业务成本                贷  工程施工

                     贷  主营业务收入

5、月终结转        借  主营业务收入                   （同左）

贷  本年利润

                   借   本年利润

贷  主营业务成本

6、工程完工         借  工程结算

贷  工程施工—成本

                               —毛利

（三）建造合同收入和建造合同费用

建造合同收入包括合同中规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

1．合同规定的初始收入——合同中最初商定的总金额

2．合同变更形成的收入                   

3．索赔形成的收入    

4．奖励款            

建造合同费用包括直接费用和间接费用

内容：

                 耗用的人工费用

1．直接费用      耗用的材料费用

                 耗用的机械使用费用(主要性原则)

                 其他直接费用

2．间接费用：基层单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。

（四）完工百分比法

完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入和费用的方法。根据这种方法，合同收入应与为达到完工进度而发生的合同成本相配比，以反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润。这种方法能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息。

    完工百分比法，在运用时分为两步：

第一步，确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比。

按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算

该方法是确定合同完工进度较常用的方法。用计算公式表示如下：

　　例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1 000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。根据上述资料，计算合同完工进度如下：

  （二）第二步，根据完工百分比法计量和确认当期的合同收入和费用。

例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。

　　根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：

　　第一年确认的合同收入＝1000×30％＝300万元

　　第一年确认的合同毛利＝（1000－800）×30％＝60万元

第一年确认的合同费用＝300－60＝240万元

240万元

好像是倒挤实际不是，是实际成本。

　　借：主营业务成本　　 2 400 000

工程施工——毛利   600 000

　贷：主营业务收入        3 000 000

第二年确认的合同收入＝（1 000×80％）－300＝500万元

变更300万则是（1000+300）*80%

　 第二年确认的合同毛利＝（1 000－800）×80％－60＝100万元

               （ 1300-800）×80％

   第二年确认的合同费用＝500－100＝400万元　　

 借：主营业务成本　　  4 000 000

     工程施工——毛利  1 000 000

    贷：主营业务收入       5 000 000

直接算第二年不就可以了吗？不行！因第二年的 预计总成本可能发生变动如变更300万则（1300-850）

第三年确认的合同收入＝1 000－（300＋500）＝200万元

第三年确认的合同毛利＝（1 000－750）－（60＋100）＝90万元

第三年确认的合同费用＝200－90＝110万元

借：主营业务成本　　     1 100 000

  　工程施工——毛利      900 000

  贷：主营业务收入          2 000 000

企业所得税中涉及建造合同收入确认的规定：

《企业所得税暂行条例实施细则》第五十四条。

《企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条。

《企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　《企业所得税法实施条例》第二十三条：企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

     税会差异：

1、  老法新法只讲一个原则：完工进度，没有涉及方法。会计有规定方法，税法没有规定方法。

2、  不能按百分比则按实际成本确定收入，则税法要求纳税调整。

3、  施工企业提取特殊准备金，预计将要发生的准备金（存货跌价损失），税法要求调整。

合同完工进度计算：

1、  是 累计进度；

2、  预计总成本并不是全部都是预计，其中包括实际发生。不能拿预算总成本来代替，工程总预算不能做分母。

3、  注意第一年820，第二年是850万，分母是变动的不是固定，因为材料人工费是涨价的。