关于投资划转的会计处理

企业管理当局根据市场的变化，有时
会将短期投资划转为长期投资，或者将长期投资划转为短期投资。
　　《企业会计准则--投资》规定：短期投资划转为长期投资时，应按成本和市价就
低结转，长期投资划转为短期投资时应按投资成本和账面价值孰低结转。下面笔者试
举例说明两者之间划转的会计处理。
　　一、短期投资划转为长期投资　
　　例１：甲公司通过对近期证券市场分析，在Ｘ９年２月用闲置资金购买了股票Ａ
７００００股，每股２５万元（不考虑相关税费），准备短期持有。在Ｘ９年１２月，
因与Ａ公司发生业务关系，经董事会批准决定长期持有该股票。在１２月３１日，该
股为２６元／股，有关会计处理如下；
　　购买时：投资成本＝７０００００×２５＝１７５０００００（元）
　　借：短期投资一股票　Ａ１７５００００Ｏ（元）
　　　贷：银行存款　１７５０００００（元）
　　年终划转时：借：长期股权投资一Ａ公司　１７５０００００（元）
　　　贷：短期投资一股票　Ａ１７５０００００（元）
　　例２：假设上述甲公司购买的股票人在Ｘ９年６月３０日的市价为２３元／股，
甲公司对此项投资计提了跌价准备，８月１５日Ａ公司公布每１０股派现金红利
１．００元，甲公司９月１２日收到现金红利，因上述同样原因、经董事会批准决定
长期持有股票入该股票在１２月３１日市价为２４元／股。
　　中期计提跌价准备时：
　　应计提跌价准备＝（２５－２３）×７０００００＝１４０００００（元）
　　借：投资收益--短期投资跌价准备　１４０００００
　　　贷：短期投资跌价准备--股票　Ａ１４０００００
　　８月１５日Ａ公司公布派发现金红利时：
　　借：应收股利　７００００
　　　贷：短期投资--股票　Ａ７００００
　　９月１２日收到现金红利时：
　　借：银行存款　７００００
　　　贷：应收股利　７００００元
　　１２月底时，应冲减跌价准备１４０００００－［（１７５０００００－
７００００）－（２４×７０００００）］－７７００００（万元）
　　借：短期投资跌价准备--股票　Ａ７７００００
　　　贷：投资收益--短期投资跌价准备　７７００００划转时
　　借：长期股权投资--Ａ公司　１６８０００００
　　　　短期投资跌价准备　６３００００
　　　贷：短期投资--Ａ股票　１７４３００００
　　注：本例中收到的现金红利作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值，与本
价进行比较时应以冲减投资成本后的短期投资账面余额作为新的投资成本进行比较。
　　二、长期投资划转为短期投资
　　例３：Ａ公司由甲、乙、丙三公司在×７年１２月投资设立。
　　甲公司以厂房、机器设备作价出资占股份总额４０％，日公司厂房、设备账面原
值为６００万元，已计提折旧２５０万元，评估作价４００万元。Ｘ８年度，Ａ公司
因经营管理不善亏损１００万元。甲公司对此项投资计提减值准备５０万元，Ｘ９年
５月甲公司决定将持有的Ａ公司股份全部转让给乙公司，到６月底甲、乙公司正在谈
判中。甲公司有关会计处理如下：
　　Ｘ７年投资时：
　　借：长期股权投资--Ａ公司　７４００００００
　　　　累计拆旧　２５０００００
　　　贷：固定资产　６００００００
　　　　　递延税款　１６５０００
　　　　　资本公积　３３５０００
　　Ｘ８年１２月底计算投资收益时：
　　借：投资收益--股权投资收益　４０００００
　　　贷：长期股权投资--Ａ公司　４０００００
　　计提长期投资减值准备：
　　借：投资收益--长期投资减值准备　１６５０００
　　　　资本公积　３３５０００
　　　贷：长期投资减值准备　５０００００
　　Ｘ年６月底划转时：
　　借：短期投资--Ａ公司　３１０００００
　　　　长期投资减值准备　５０００００
　　　贷：长期股权投资--Ａ公司　３６０００００
　　注：在实际处理该项投资时再给转“递延税款”科目余额。
　　企业在进行长、短期投资划转时，主要取决于管理当局意图，投资的划转要有充
分的理由和适当的程序，且这种划转应该在中期期末和年度终了时进行。