年终汇算清缴所得税的账务处理

企业所得税是按年计算，分季预缴。
季度终了后１５日内预缴；年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补。
　　例１．某中美合资企业的中国总机构在一个纳税年度内获取所得１００万元，中
国规定的企业所得税税率为３３％。它的瑞士分支机构同年获取所得折合人民币２０
万元，如果瑞士政府规定的所得税税率为３０％，已缴瑞士政府所得税折合人民币６
万元。计算居住国中国政府在直接抵免下应征所得税税额：
　　首先计算该合资企业抵免限额：２０００００×３３％＝６６０００（元）居住
国中国允许直接抵免的已缴非居住国瑞士政府的所得税税额为６００００元。计算居
住国中国政府直接抵免下应征所得税税额：（１００００００＋２０００００）×
３３％－６００００＝３３６０００（元）
　　注意，上述应缴所得税实际上包括了居住国中国行使居民管辖权，就来自非居住
国的所得补征税额为：（３３％－３０％）×２０００００＝６０００（元）　
　　若该合营企业在营业外支出中，列支了税收滞纳金和罚款１００００元，向受益
单位直接捐赠款１０００００元，在管理费用中多列招待费５０００元，则应调增当
年应交所得税：（１００００＋１０００００＋５０００）×３３％＝３７９５０
（元）　
　　根据以上计算，该合资企业全年应纳所得税为：３３６０００＋３７９５０＝
３７３９５０（元）　　　
该合资企业全年已预缴所得税：１００００００×３３％＝３３００００（元）　　　
应补缴所得税：３７３９５０－３３００００＝４３９５０（元）　
　　冲减应交所得税和补交税款差额的会计处理如下：　　　
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　４３９５０　　　　　
　　　贷：应交税金——应交所得税　　　　　４３９５０　
　　向税务机关补缴所得税时：　　　
　　借：应交税金——应交所得税　　　　　４３９５０　　　　　
　　　贷：银行存款——人民币户　　　　　　４３９５０　
　　如果全年预缴所得税大于全年应缴所得税，多缴之数可留待预缴下年第一季度所
得税时扣除。如果税务机关将多缴的税款退回企业，则作如下会计分录：　　　
　　借：银行存款——人民币户　　　　　　×××　　　　　
　　　贷：应交税金——应交所得税　　　　　×××　
　　例２．某外国企业１９９６年外币所得１００万美元，其中８０万美元在各季预
缴所得税款时按当时的外汇牌价折合成人民币６６４万元，全年预缴所得税额为
２１９．１２万元（６６４×３３％）。到１９９６年底汇算清缴时，只就未缴税的
外币所得２０万美元，按１２月３１日的外汇牌价假设为１：８．２０，折合成人民
币１６４万元补缴所得税。同时，该企业１９９５年将支付给总机构上一年度利润
１０万元、购置固定资产支出８万元列入成本费用。试计算年终汇算清缴时应补缴的
所得税，并作会计处理。　　
　１９９６年该外国企业折合成人民币的应税所得额为：６６４００００＋
１６４００００＝８２８００００（元）　
　　全年应纳所得税额为：８２８００００×３３％＝２７３２４００（元）　　
　　另外，根据我国税法和财务会计制度有关规定，应调增当年应交所得税为：
（１０００００＋８００００）×３３％＝５９４００（元）　　　
年终汇算清缴应补税额为：２７３２４００＋５９４００－２１９１２００＝
６００６００（元）　　
　　补缴所得税的会计分录如下：　　　
　　借：应交税金——应交所得税　　　　　６００６００　　　　　
　　　贷：银行存款——人民币户　　　　　　６００６００