外商投资企业接受捐赠的会计处理

　按照财政部关于印发《外商投资企业
采购国产设备退税和接受捐赠有关会计处理规定》财会（２０００）５号文的规定，
外商投资企业接受捐赠的资产，应区别情况处理：
　　（一）企业接受捐赠的货币性资产，按实际受到的金额，借记“银行存款”等科
目，按接受捐赠的货币性资产的价值与现行所得税率计算应交的所得税，贷记“应交
税金——应交所得税”科目，按接受捐赠的货币性资产扣除应交所得税后的差额，贷
记“资本公积”科目；年度终了，企业根据年终清算的结果，按接受捐赠的货币性资
产价值原计算的应交所得税与实际应交所得税的差额，借“应交税金——应交所得税”
科目，贷记“资本公积”科目。　
　　（二）企业接受捐赠的非货币性资产，应增设“２２０３待转捐赠资产价值”科
目，核算企业待转的接受捐赠的非货币性资产价值。
　　（１）企业接受捐赠的非货币性资产，按同类资产的市场价格或者有关凭据确定
的价值以及发生的相关费用，借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，
贷记“待转捐赠资产价值”、“银行存款”等科目。　
　　（２）年度终了，企业应按“待转捐赠资产价值”科目的账面余额，借记“待转
捐赠资产价值”科目，按接受捐赠的非货币性资产应交所得税（或接受捐赠的非货币
性资产弥补亏损后的差额计算应缴的所得税，下同），贷记“应交税金——应交所得
税”科目，按接受捐赠的非货币性资产价值扣除应交所得税后的差额，贷记“资本公
积”科目。
　　（３）如果企业接受的非货币性资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经批准可在
不超过５年的期限内平均计入企业应纳税所得额缴纳所得税，企业应在年度终了，按
转入应纳税所得额的价值，借记“待转捐赠资产价值”，按转入应纳税所得税额的价
值扣除本期应交所得税的差额，贷记“资本公积”科目。　
　　为便于理解，现分别举例说明如下：
　　例１：某外商投资企业２０００年于１０月１日接受捐赠计人民币１０万元，应
作如下会计处理：
　　（１）收到捐赠时：　　　
　　借：银行存款　１０００００　
　　　贷：应交税金——应交所得税　３３０００　资本公积　６７０００　
　　（２）年度终了，企业应对该笔业务调整应纳税所得额１０万元，按调整后应纳
企业所得税的情况分别作如下处理：
　　①年度应纳税所得额大于３３０００元，设为５００００元，则：　　　
　　借：利润分配　１７０００　
　　　贷：应交税金——应交所得税　１７０００　
　　实际缴纳税款时：　　　
　　借：应交税金——应交所得税　５００００　
　　　贷：银行存款　５００００　
　　②应纳税所得额等于３３０００元的。不作分录。　
　　③应纳税所得额小于３３０００元且大于０．若调整后企业应纳所得税额为
２００００元，则：　　　
　　借：应交税金——应交所得税　１３０００　
　　　贷：资本公积　１３０００　
　　④应纳税所得额小于０，当年不纳所得税。则　　　
　　借：应交税金——应交所得税　３３０００　
　　　贷：资本公积　３３０００　
　　例２：某外商投资企业于２０００年１０月１日接受外单位捐赠的设备一台，价
值５０００００元，应作如下会计处理：
　　（１）收到设备时　　　
　　借：固定资产　５０００００　
　　　贷：待转捐赠资产价值　５０００００　
　　（２）年度终了，企业将接受捐赠的价值计入当年所得，该笔业务应调整应纳税
所得额５０００００元。　
　　①应纳税所得税大于５０００００元。若调整后应纳税所得额为６０００００元。
　　按规定应纳所得税１９８０００元，作分录如下：　　　
　　借：待转捐赠资产价值　５０００００　
　　　贷：应交税金——应交所得税　３３５０００　
　　　　　资本公积　３３０００　
　　同时，
　　借：利润分配　３３０００　
　　　贷：应交税金——应交所得税　３３０００　
　　②应纳税所得税额等于５０００００元。同①第一笔分录。　
　　③应纳税所得额小于５０００００且大于０．若调整后应纳税所得额为
４０００００元，按规定应纳所得税１３２０００元。　　　
　　借：待转捐赠资产价值　５０００００　
　　　贷：应交税金－应交所得税　１３２０００　资本公积　３６８０００　　　
　　④调整后应纳税所得额小于０．　　　
　　借：待转捐赠资产价值　５０００００　
　　　贷：资本公积　５０００００　
　　上例中如果该企业经企业当地主管税务机关批准，允许在五年内平均计入应纳税
所得额，则每年计入应纳税所得额的金额为１０００００元，再进行会计处理时，每
年冲回“待转捐赠资产价值”的金额为１０００００元，其会计处理方法不变。