股份有限公司营业收入的会计处理

股份有限公司应按照股份有限公司会
计制度的规定，正确确认营业收入。为了便于正确理解和运用股份有限公司会计制度
中有关商品销售、提供劳务等营业收入的确认标准，现将营业收入确认及有关会计处
理规定简述如下：
　　一、销售商品
　　（一）商品需要安装和检验的销售：指售出的商品需要经过安装、检验等过程。
在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认营业收入，
但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以
在商品发出时，或在商品装运时确认营业收入。
　　（二）附有销售退回条件的商品销售：指购买方依照有关协议有权退货的销售。
在这种销售方式下，应在购买方正式接受商品时，或在退货期满时确认营业收入。
　　在上述两种情况下，对尚未确认营业收入的发出商品，可以设置“发出商品”科
目，核算发出商品的实际成本，待实现营业收入，结转营业成本时，再冲减“发出商
品”科目所记录的实际成本。
　　（三）委托代销商品：指委托方委托受托方代销商品的销售方式。在这种销售方
式下，发出商品时不能确认营业收入，对于尚未确认营业收入发出的委托代销商品，
在“委托代销商品”科目核算，待收到受托方的代销清单时再确认营业收入。
　　（四）分期预收款销售：指购买方在商品尚未收到按合同约定分期付款，销售方
在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，预收的货款作为一项
负债，不能确认营业收入，待交付商品时再确认营业收入。
　　（五）订货销售：指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程
序才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式下，在将商品交付给购买方时
确认营业收入的实现，预收的款项确认为一次负债。
　　（六）销售并再购回（不指新旧交换交易）：指销售商品的同时，销售方同意日
后重新买回这批商品。这种情况实质上是筹措资金或出于其他目的而进行的交易，这
种交易不能确认营业收入。
　　在这种销售方式下，公司应当设置“待转库存商品差价”科目，核算公司在附有
购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本（或进价）与销售价格以及相关税费之
间的差额。公司在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应
收账款”等科目，按库存商品的实际成本或进价（计划成本或售价），贷记“库存商
品”科目，按增值税销项税额，贷记“应交税金一应交增值税（销项税额）”科目，
按其差额，贷记或借记“待转库存商品差价”科目。库存商品采用计划成本或售价核
算的公司，还应结转实际成本与计划成本，进价与售价的差异。按规定应交纳的与销
售商品相关的除增值税以外的其他税费，借记“待转库存商品差价”科目，贷记“应
交税金”、“其他应交款”等科目。
　　公司日后重新购回该项商品时，按照专用发票上说明的商品价款，借记“在途物
资”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应
交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、
“应付账款”等科目；同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余
额冲减或增加购回商品的成本，借记或贷记“待转库存商品差价”科目，贷记或借记
“在途物资”、“库存商品”等科目。　　在资产负债表上，“待转库存商品差价”
科目的余额，应在“其他应付款”项目前增设项目单独反映。“待转库存商品差价”
科目期末如为借方余额，以“－”号填列。
　　（七）以旧换新销售：指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。
　　在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认营业收入，回收的商品
作为购进商品处理。
　　（八）分期收款销售：指商品已经交付，货款分期收回的销售方式。在这种销售
方式下，应按合同约定的收款日期分期确认营业收入。
　　（九）售后租回：指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品，在这种
销售方式下，销售商品收入的确认应区分以下情况：
　　如果商品的售价高于公允价值，应按公允价值确认的，应按实际售价确认当期营
业收入。
　　如果商品售价高于公允价值，应按公允价值确认当期营业收入，将售价与公允价
值的差额作为递延收入处理，单独设置“递延损益”科目核算，并分配计入租赁期内
的各会计期间。
　　如果商品售价低干公允价值，应按售价确认当期营业收入；但是，如果租回商品
的租金低于商品的公允价值，并且能够弥补销售损失，则按公允价值确认当期营业收
入；同时，将售价低于公允价值的差额通过“递延损益”科目核算，并按以后各期支
付租金的比例在租赁期内分摊。
　　如果商品的售价和公允价值均低于其账面价值，应按实际售价确认当期营业收入。
　　在资产负债表上，“递延损益”科目的期末余额，在“其他应付款”项目前增设
项目单独反映，“递延损益”科目期末如为借方余额，以“一”号填列。
　　二、提供劳务
　　（一）安装费收入：如果安装费是与商品销售分开的，则应在设备已经安装，并
经购买方验收后才能确认安装收入；如果安装费是商品销售的一部分，则应与所销售
的商品同时确认收入。
　　（二）商品售价内包括的服务费：如果商品售价包括出售后一定期限（如包用年
限）
　　内的可以区分的服务费，作递延收入处理，在规定期限内（如规定的包用年限）
确认为收入。公司应单独设置“递延收入”科目，核算销售商品的售价内包括的、应
递延确认收入的可区分的服务费。公司销售商品，按实际收到或应收的款项，借记
“银行存款”、“应收账款”等科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”等科目，
按确认的递延收入，贷记“递延收入”科目，按增值税销项税额，贷记“应交税金—
—应交增值税（销项税额）”科目；以后各期结转递延收入时，借记“递延收入”科
目，贷记“主营业务收入”等科目。
　　在资产负债表上，“递延收入”科目的期末余额，在“其他应付款”项目前增设
项目单独反映。
　　（三）定制软件的开发费收入：应在该项软件开发完成后确认收入。