融资租赁业务的会计处理

某企业于１９９５年１月１日采用融资
租赁方式从宏大租赁公司租入大型设备一台，租赁协议确定的租赁价款为４００
万元，企业另以银行存款支付运输费、途中保险费、安装调试费共计２０万元。
按协议规定，租赁费用分５年于每年年初偿付，并按年利率１０％支付未交租金
的利息；租赁期满后该租赁资产转为承租方所有。设备已经到达并交付使用。
　　要求：（１）编制该融资租入固定资产入账的相关会计分录。
　　　　　（２）计算１９９５年、１９９６年和１９９９年该融资租入设备应
支付的利息并编制相关的会计分录。
    答案：
    （１）租入固定资产：
    借：在建工程   ４００００００
      贷：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费   ４００００００
    借：在建工程   ２０００００
      贷：银行存款   ２０００００
    资产交付使用：
    借：固定资产——融资租入固定资产   ４２０００００
      贷：在建工程   ４２０００００
    （２）每年应付租金＝４００／５＝８０（万元）
   １９９５年应付利息＝（４００－８０）×１０％＝３２（万元）
   １９９６年应付利息＝（４００－１６０）×１０％＝２４（万元）
    １９９５年会计分录为：
    借：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费   ８０００００
        财务费用   ３２００００
      贷：银行存款  １１２００００
    １９９６年会计分录为：
    借：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费  ８０００００
        财务费用   ２４００００
      贷：银行存款   １０４００００
    １９９９年初偿还最后一期租金，故不再支付利息。会计分录为：
    借：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费   ８０００００
      贷：银行存款   ８０００００
    点评：以融资方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运
输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等的价
值计价。承租的固定资产投入使用后发生的利息支出计入当期损益，不计入融资租
赁资产价值。
　　申请减、免税证明材料要齐全
　　岁末年初，根据笔者多年从事税务代理工作的经验，年末有关减税、免税的企
业应注意有关资料的准备和报送。   
　　有关企业所得税的税收政策规定：凡符合规定享受减税、免税的企业和经营单
位，应向当地主管税务机关提出书面申请报告，认真填写《企业所得税减免申请审
批表》，并按规定提供工商企业开业注册书；税务登记证（副本）；企业基本情况
表；企业章程等资料。   
　　其中高新技术企业须报省以上高新技术委员会认定为高新技术企业的认定书
（证）和其他有关资料；新办第三产业须提供主管部门批准成立的文件，企业从业
人员构成花名表等；受灾企业须报乡镇、街道、保险公司及有关部门出具的受灾证
明材料；校办企业须提供有关部门批准成立的文件，学校出资自办企业的证明，反
映学校投资资金渠道的原始凭证，企业利润分配情况，学校任用企业负责人的正式
文件及须提供的其他资料；福利企业须提供残疾职工工种安排表、企业职工工资表、
利润分配表、残疾职工花名册及《社会福利企业证书》。