会计核算中如何正确处理帐务调整

　在会计核算工作中，财会部门针对会
计核算出现的问题，对会计科目进行必要的调整，是会计核算的重要组成部分，
也是搞好会计核算的重要环节。因此，抓好正确的帐务调整，对考核企业会计核
算水平和正确贯彻执行《会计基础工作规范》均有着重要的意义。
    根据《会计基础工作规范》的规定，会计核算要求帐簿登记清晰、准确，但
在实际工作中，由于种种原因，帐目难免出现差错，或者由于对某些经济内容缺
乏调查研究以及某些情况发生变化等等导致科目处理不妥，这就出现了纠正差错，
进行帐务调整的问题。
    在查税和审计过程中，发现少数企业的财会部门，对于帐务调整考虑不够周
到，导致数字不实，虚增了借贷发生额，造成了帐表不符，不仅给审计工作造成
不便，而且直接影响了企业盈亏的考核与税金的计算。
    如某企业11月份发现多提工资额80000元，应当办理帐务调整，那么如何进行
帐务调整？从实践看基本做法有两种：
    一种是，用转帐的方法进行调整，其会计分录为：
    借：应付工资  80000
    贷：管理费用－工资  80000
    以此分录登记下列A管理费用明细帐。
    另一种是，用冲转的方法，进行调整，其会计分录为：
    借：管理费用－工资(－)  80000
    贷：应付工资－工资(－)  80000
    以此分录登记B管理费用帐户。
　　从上述两种管理费用明细帐中可以看出：假定某企业10月累计额－工资为24
0000元，属于经济内容相同的会计事项，由于调帐的方法不同，造成两种不同的
借贷发生额，A管理费用明细表借方发生额为240000元，而B管理费用明细帐借
方发生额为160000元，A比B帐户多80000元。填报会计年报时，A帐户如果按借
方发生额240000元填报，就会出现多报80000元，与本年利益衔接不起来，因此
必须以借方发生额按160000元填报，这就出现了帐表不符的问题。
　　B帐户由于采取冲转的方法，借方发生额为160000元，按此数填制年度会计
报表是正确的。
　　由此可见，抓好帐务调整，尤其是关系到借贷发生额的会计事项，必须认真
对待才能保证核算质量。
    为了抓好帐务调整，提出如下对策：
    一、要认真贯彻《会计法》、《会计准则》和《会计工作规范》及其行业会
计制度，凡在本年度发生的差错在本年内调整的，应当按照冲帐的原则，冲销差
错或冲销调整部分进行帐务调整，不能使用转帐的办法进行帐务调整，以利于正
确反映借贷发生额。
    二、属于以前年度的帐务调整，应用转帐的方法，即用蓝字填制的会计凭证，
记入以前年度损益调整科目，不能用红字冲销。
　　三、各单位的财会主管人员应加强会计凭证的复核工作，进一步提高会计核
算水平。