视同销售行为的会计处理与税收的关系

根据《中华人民共和国增值税暂行条
例实施细则》的规定，单位或个体经营者将自产或委托加工的货物用于非应税项
目、用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供
给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人的行为视同销售
货物，计征增值税。按财政部规定的会计处理方法，对这种视同销售的行为不作
为取得销售收入处理，而是视同销售计算出应交税金，不记销项税额而作进项税
额转出处理，从增值税来说，不存在漏交的情况，但按《中华人民共和国所得税
暂行条例实施细则》规定及《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问
题的通知》(财税字(1996)79号)的规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、
管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等，
均应作为收入处理，其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格。
若按财政部规定的会计处理方法对视同销售行为进行帐务处理时，不作产品销售
收入处理，而税务局在进行纳税检查时，只把视同销售的行为作为“应计未收入
”作纳税调整增加。我认为，既然企业所得税的规定对这类收入要计征所得税，
不如在进行帐务处理时，就按对外销售价格作“产品销售收入”处理，超过成本
部分的记入“在建工程”“营业外支出”“应付福利费”等相关科目，这样既不
会漏交增值税，也不会漏交所得税。
　　会计分录：
　　借：在建工程
　　　贷：产品销售收入
　　　　　应交税金—应交增值税(销项税额)
　　结转成本时，
　　借：产品销售成本
　　　贷：产成品