如何理解价内税的计税价格

价内税，顾名思义是指包含在商品价
格内的税收，是商品价格的一个组成部分。如商品价格1000元，成本500元，利润
100元，税金400元，则税金400元为商品价格1000元的组成部分。实际上，这400
元税金作为商品价格1000元的组成部分，其所占比例(400÷1000×100％＝40％)
的40％，就是该商品价内税的税率。在计征该商品应纳税金时，用40％乘以商品
价格1000元得出应纳400元的税金，就是通过这一简单的计算方法把作为商品价格
组成部分且已实现的税金上缴国家的。也就是说，生产经营者的成本加利润是600
元(500元＋100元)，国家为了利用税收方式参与社会产品的分配， 在价格组成时
加上400元的税金，从而使计税价格为1000元。 当商品未实现销售时，生产经营
者的成本利润没有实现，国家税收部分也没有实现。当商品实现销售时，生产经
营者已经卖出1000元时，理应按税收所占份额即 40％税率把实现的税金400元(1
000元×40％)上缴国家，这里并不存在对价内税的税金400元再重复计算征税问题，
即400×40％＝160(元)的重复计税，这实际上是一种错觉，换个角度思维就不难
理解了。问题还在于怎样正确理解价内税和价外税。以增值税为例，价内税，其
成本利润合计为85．5元，税金是14．5元，价内税的计税价格为100(85．5＋14．
5)元，国家取得税金14．5元。1994年增值税改行价外税后，税金的14．5元已经
从价内分解出来，其计税价格已不再是100元而是84．5元，但是国家为了取得等
额税金(不增减税负)，把增值税价外税的税率进行调整，即14．5÷85．5×100％
＝16．95％，我们取17％；这样， 在价外计算应纳增值税税金时，将是85．5元
×17％＝14．5元，在实现商品销售时，作为价外税的计税价格尽管不是100元而
是85．5元，将85．5元的计税价格乘以17％的税率， 同样取得了与价内税时的等
额税金，这就是价内税与价外税的相同之处。
　　当前价内税的组成价格不足之处，就是组成价格没有包含附征的城市维护建
设税和教育费附加的因素，从而使组成计税价格与实际情况不一致。如现行税法
规定消费税自产自用组成计税价格＝(成本＋利润)4÷(1－消费税率)，就没有包括
随消费税税额附征的城市维护建设税和教育费附加的因素。而实际情况是，在计
征消费税的同时，还要按照应纳消费税税额附征城市维护建设税和教育费附加。
设某应税消费品的成本168元，利润672元。消费税率40％，其组成计税价格为(
168＋672)÷(1－40％)＝1400(元)。如果再加上附征的城市维护建设税(假定税率
为7％)和教育费附加3％，其组成计税价格为；(成本＋利润)÷(1－消费税率)×(
1＋城市维护建设税税率＋教育费附加费率)，即(168＋672)÷(1－40％)×(1＋7
％＋3％)＝1540(元)，两者组成计税价格就不相同，前者1400元，后者 1540元。
正确的计算方法为后者。如果按照(成本＋利润)÷(1－消费税率的组成计税价格)
计算的1400元，则少计算了应纳消费税税额和按消费税额计算附征的城市维护建
设税税额及教育费附加的金额。究竟消费税的组成计税价格应取什么样的计算公
式，这是需要有关部门进行研究的。