如何运用递延法和债务法进行所得税会计处理

某项设备按照税法规定，可按直线法
计提折旧，折旧年限为１０年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限为５年。
该项固定资产原价为１０万元（不考虑净残值因素）。该单位前５年实现利润１
００万元，从第六年起，每年实现利润１２０万元。前四年所得税税率为３３％，
假设从第五年起，所得税税率改为３０％。请分别用递延法和债务法进行所得税
会计处理（要求计算第一至第十年的有关所得税费用、递延税款、应缴所得税，
并作出会计分录）。
    答案：
    （１）递延法
    第一年：
    税前会计利润 １００００００
    加：时间性差异  １００００
    应纳税所得额 １０１００００
    所得税税率   ３３％
    应缴所得税  ３３３３００（１０１００００×３３％）
    应纳税时间性差异的影响  ３３００（１００００×３３％）
    所得税费用   ３３００００（１００００００×３３％）
    会计分录：
    借：所得税  ３３００００
       递延税款  ３３００
       贷：应交税金——应交所得税  ３３３３００
    第二、三、四年的账务处理同上。
    第五年：
    税前会计利润 １００００００
    加：时间性差异 １００００
    应纳税所得额 １０１００００
    所得税税率    ３０％
    应缴所得税   ３０３０００（１０１００００×３０％）
    应纳税时间性差异的影响  ３０００（１００００×３０％）
    所得税费用  ３０００００（１００００００×３０％）
    会计分录：
    借：所得税  ３０００００
       递延税款   ３０００
       贷：应交税金——应交所得税  ３０３０００
    第六年：
    税前会计利润 １２０００００
    减：时间性差异 １００００
    应纳税所得额 １１９００００
    所得税税率  ３０％
    应缴所得税   ３５７０００
    转回的应纳税时间性差异３３００（１００００×３３％）
    所得税费用  ３６０３００
    会计分录：
    借：所得税  ３６０３００
      贷：递延税款  ３３００
         应交税金—应交所得税  ３５７０００
    第七、八、九年的账务处理同第六年。
    第十年：
    转回的应纳税时间性差异为１００００×３０％＝３０００元。
    会计分录为：
    借：所得税  ３６００００
      贷：递延税款  ３０００
         应交税金—应交所得税  ３５７０００
    （２）债务法
    第一、二、三、四年的处理同上。
    第五年的有关处理如下：
    税前会计利润 １００００００
    加：时间性差异 １００００
    应纳税所得额 １０１００００
    所得税税率  ３０％
    应缴所得税  ３０３０００
    应纳税时间性差异的影响  ３０００（１００００×３０％）
    调整前四年已确认的应纳税时间性差异  １２００
    １００００×４×（３３％－３０％）
    所得税费用  ３０１２００３０３０００－３０００＋１２００
    会计分录如下：
    借：所得税  ３０１２００
      递延税款 １８００（３０００－１２００）
       贷：应交税金－应交所得税  ３０３０００
    第六年：
    税前会计利润 １２０００００
    减：时间性差异  １００００
    应纳税所得额 １１９００００
    所得税税率  ３０％
    应缴所得税  ３５７０００
    转回的应纳税时间性差异  ３０００（３６００００－３５７０００）
    所得税费用  ３６００００
    会计分录如下：
    借：所得税  ３６００００
      贷：递延税款 ３０００
         应交税金－应交所得税  ３５７０００
    第七、八、九、十年的处理同第六年。
    点评：此题主要考核企业所得税的会计处理。在进行账务处理时必须注意：
采用递延法时，一定时期的所得税费用包括：①本期应缴所得税；②本期发生或
转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。采用债务法时，一定时期的所
得税费用包括：①本期应缴所得税；②本期发生或转回时间性差异所产生的递延
所得税负债或递延所得税资产；③由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的
递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。