销售自己使用过的固定资产的税务会计处理

固定资产是供企业长期使用的具有实
物形态的资产，企业持有固定资产的目的是用于生产经营活动而不是为了出售。
但有时，企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，可将使用过的固定资产
出售，以加快资金的周转，更新企业的设备。固定资产包括房屋、建筑物等不动
产，机器设备、运输工具等动产。出售不同的固定资产其会计处理是不一样的。
　　一、销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车的会计处理
　　按照税法的规定，销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无
论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6％的征收率计算增值税。
　　例1、某企业出售一辆自己使用过的小汽车，小汽车的消费税税率为8％，该
小汽车帐面价值300000元，已提折旧100000元，出售价格为150000元，则会计
处理为：
　　(1)固定资产转入清理时
　　借：固定资产清理  200000
　　    累计折旧      100000
　　 贷：固定资产       300000
　　(2)收到价款时
　　借：银行存款  150000
　　 贷：固定资产清理  150000
　　(3)计算应交纳的税额时
　　应交增值税＝150000×6％＝9000元
　　应交消费税＝150000×8％＝12000元
　　借：固定资产清理         21000
　　 贷：应交税金－应交增值税   9000
　　             －应交消费税  12000
　　(4)结转固定资产清理后的净损失
　　借：营业外支出——处置固定资产净损失　　71000
　　 贷：固定资产清理  　　　　　　　　　　　71000
　　二、销售自己使用过的其他属于货物的固定资产的会计处理
　　根据税法规定，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值
税。但使用过的其他属于货物的固定资产应同时具备以下几个条件：(1)属于企
业固定资产目录所列货物；(2)企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；(3)
销售价格不超过其原值的货物。同时具备上述三个条件，暂免征收增值税；对不
同时具备上述条件的，无论会计制度如何核算，均应按6％的征收率征收增值税。
　　例2、某企业出售一台自己使用过的机器，该机器按固定资产管理，帐面价
值40000元，已提折旧10000元，若(1)出售价格20000元；(2)出售价格50000元，
则会计处理为：
　　固定资产转入清理时：
　　借：固定资产清理  30000
　　　  累计折旧      10000
　　 贷：固定资产      40000
　　(1)当出售价格为20000元时
　　由于该出售业务符合上述三个条件，可暂免征收增值税。
　　①收到价款时
　　借：银行存款  20000
　　 贷：固定资产清理  20000
　　②结转固定资产清理后的净损失
　　借：营业外支出——处置固定资产净损失　　　10000
　　 贷：固定资产清理  　　　　　　　　　　　　10000
　　(2)若出售价格为50000元时
　　由于该出售价格大于该固定资产原值40000元，不符合上述第三个条件，应
按6％的征收率征收增值税
　　①收到价款时
　　借：银行存款  50000
　　 贷：固定资产清理  50000
　　②计算应纳税金时
　　应交增值税＝50000×6％＝3000元
　　借：固定资产清理  　　　　3000
　　 贷：应交税金－应交增值税  3000
　　③结转固定资产清理后的净收益
　　借：固定资产清理  　　　　　　　　　　17000
　　 贷：管业外收入－处置固定资产净收益　　17000
　　三、销售房屋、建筑物等不动产的会计处理
　　根据税法规定，销售房屋、建筑物等不动产时，应按销售额的5％征收营业
税
　　例3、某企业出售一栋房屋，该房屋原价1000000元，已提折旧600000元，
出售价格700000元，则会计处理为
　　(1)固定资产转入清理时
　　借：固定资产清理  400000
　　    累计折旧      600000
　　 贷：固定资产       1000000
　　(2)收到价款时
　　借：银行存款  700000
　　 贷：固定资产清理  700000
　　(3)计算应纳营业税时
　　应交营业税＝700000×5％＝35000元
　　借：固定资产清理  35000
　　 贷：应交税金－应交营业税  35000
　　(4)结转固定资产清理后的净收益
　　借：固定资产清理  265000
　　 贷：营业外收入－处置固定资产净收益　　265000