关于增值税视同销售的会计处理

根据《中华人民共和国增值税暂行条
例实施细则》第四条规定：“单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：
(一)将货物交付他人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一
核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但机关机构设在同一
县(市)的除外；(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(五)将自产、委托
加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(六)将自产、委托
加工或购买的货物分配给股东或投资者；(七)将自产、委托加工的货物用于集体
福利或个人消费；(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”以上视
同销售，均应按规定交纳增值税。在财务上如何进行帐务处理，是否作销售收入，
实际工作中操作不统一，也不规范。视同销售，可分为两类：一类是涉及货币流
量的，应作销售收入处理，即视同销售规定(一)、(二)、(三)、(六)项；另一类是不
涉及货币流量的，可不作销售收入处理，只要按售价体现销项税金，即视同销售
规定(四)、(五)、(七)、(八)项。这样，既能正确核算增值税金，又符合财政部(93)
财会字83号通知的有关增值税会计处理的规定。现将视同销售有关帐务处理(以商
业企业为例)演示如下以供参考：
　　一、作销售收入处理的；
　　<一>视同销售第(一)项：委托代销商品；
　　1．发出商品时：
　　借：库存商品－委托代销商品
　　 贷：库存商品－××
　　2．收到代销清单
　　借：应收帐款－××单位
　　 贷：商品销售收入
　　　     应交税金－委托代销商品
　　3．结转成本
　　借：商品销售成本
　　 贷：库存商品－委托代销商品
　　4．收到代销商品款
　　借：银行存款
　　 贷：应收帐款－××单位
　　<二>视同销售第(二)项：受托代销商品
　　1．收到代销商品时：
　　借：受托代销商品
　　 贷：待销商品款
　　2．发生销售开出代销清单
　　借：银行存款
　　 贷：商品销售收入
　　　     应交税金－应交增值税(销项)
　　3．结帐成本
　　借：商品销售成本
　　 贷：受托代销商品
　　如对方开具增值税发票
　　借：商品销售成本
　　   　 应交税金－应交增值税(进项)
　　 贷：委托代销商品
　　4．转帐付款
　　借：待销商品款
　　 贷：银行存款
　　<三>视同销售第(三)项：不在同一县(市)分支机构的移送；
　　1．移送发出：
　　借：应收帐款－××
　　 贷：商品销售收入
　　     应交税金－应交增值税(销项)
　　2．结转成本
　　借：商品销售成本
　　 贷：库存商品
　　3．结算贷款
　　借：银行存款
　　 贷：应收帐款－××
　　<四>视同销售第(六)项：分配股东或投资者；
　　1．分配时：
　　借：应付利润(或利润分配等)
　　 贷：商品销售收入
    　　     应交税金－应交增值税(销项)
　　2．结转成本
　　借：商品销售成本
　　 贷：库存商品
　　二、可不作销售收入处理的；(税金应以售价计算)
<一>视同销售第(四)项：用于非应税项目；以在建工程为例：
　　借：在建工程－××
　　　贷：库存商品
　  　　　  应交税金－应交增值税(销项)
<二>视同销售第(五)项：用作投资；
在发出投资时：
　　借：长期投资－××
　　　贷：库存商品
　  　　　  应交税金－应交增值税(销项)
<三>视同销售第(七)项：用于职工福利在发放时：
　　借：应付福利费
　　　贷：库存商品
　  　　　  应交税金－应交增值税(销项)
<四>视同销售第(八)项：用于无偿赠送在赠送时：
　　借：营业外支出
　　　贷：库存商品
　  　　　  应交税金－应交增值税(销项)