内资关联企业转让产品价格避税

　一、基本案情
　　某厂是一般纳税人，主要从事各种工业和车辆液压件的生产制造。在检查企
业销售往来帐时，发现该企业和大连高新园区某开发中心业务往来频繁，在审查
企业开给该开发中心的销售发票时，稽查人员注意到该厂销售给该中心的产品销
售价格不正常，与该厂销售给其它企业的相同产品相比，价格过低。询问原因，
财务人员答：由于该开发中心帮助该厂设计产品并联系货源，所以在销售给它产
品时予以让利优惠。稽查人员于是将该厂1998年销售给该开发中心的六大类产品
价格与销售给其它企业的产品价格作一比较发现，让利幅度达70．26％，不应属
于普通企业之间的让利幅度。该中心法人代表就是某厂法人代表。而且该中心主
要业务不是产品设计而是产品销售。由于大连高新园区高新技术企业所得税率为
15％，较某厂所在地企业所得税率33％低，这对企业具有很大吸引力。所以企业
通过价格转让来达到合理逃避在所在地缴纳所得税与增值税的目的。
　　二、案件处理
　　《中华人民共和国税收征管法》第36条第一款规定：在资金、经营、购销等
方面，存在直接或间接拥有或控制关系的公司、企业、其他经济组织为关联企业。
第38条规定：税务机关可以按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的
收入调整其计税收入额。同时《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第16
条规定：纳税人销售价格明显偏低并无正当理由的，可按纳税人同类货物平均销
售价格确定。据此稽查人员将企业销售额调整如下：
　　调增销售收入＝同种产品销售给无关联企业销售额－销售给该开发中心销售
额＝378964．40元
　　应补增值税＝378964．40×17％＝64423．94元
　　依据《中华人民共和国税收征管法》第20条规定从税款滞纳之日起至缴纳之
日止课征滞纳金。
　　调帐处理：
　　1、补增值税
　　借：以前年度损益调整  64423．94
　　  贷：应交税金一应交增值税(销项税额)64623．94
　　2、上交税时
　　借：应交税金一应交增值税(已交税金)64623．94
　　  贷：银行存款  64623．94
　　三、案情分析
　　1、随着税务机关对偷、抗、骗税打击力度的不断加大，一些纳税人改变过
去这些常用的方法，而是开始研究税收法规政策，利用地区间税收差别，达到避
税目的。特别是以上所述两个独立企业，同一个法人代表这种情况是很容易出现
避税行为的。
　　2、目前企业规避税收的手段越来越隐蔽，对大多数税务人员来说，对常见
的偷税及如何查处都比较熟悉，但对企业避税，尤其是内资企业避税，没有很好
的认识，造成思想上的麻痹，为企业造成可乘之机。税务人员要随形势的变化不
断改进检查手段。
　　3、在查帐前，要搞好查前调研，摸清企业经营情况，检查中，对每一份单
据、凭征都要认真审查，善于发现疑点，找准突破口。