取得投资奖励金是否免征企业所得税？

问：企业以出让方式取得国有土地使用权，当地政府为了吸引投资落户，承诺给付一定的奖励金，用于企业基本建设或其他用途，例如：国有土地使用权的出让保护价格为15万元/亩，企业实际支付的土地款为较低的水平3万元/亩，具体方式为两种：只交3万元/亩或先由企业交纳15万元/亩，以后政府以奖励金的方式拨付给企业12万元/亩。而政府土地部门出具的土地出让金财政票据为15万元/亩。在上述两种交款方式的情况下，奖励金如何定性，专款专用是否免征企业所得税 ？

　　答：《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（九）其他收入。

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定：

　　第二十二条　企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定：“企业的下列收入为免税收入：
　　
　　（一）国债利息收入；
　　
　　（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
　　
　　（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
　　
　　（四）符合条件的非营利组织的收入。”由此可见，企业取得的上述奖励金不属于新企业所得税法规定的免税收入。

《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定：“收入总额中的下列收入为不征税收入：

　　（一）财政拨款；

　　（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

　　（三）国务院规定的其他不征税收入。”

　　又《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条规定：企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的的财政性资金。

　　国家税务总局关于印发《新企业所得税法精神宣传提纲》的通知（国税函[2008]159号）第十条不征税收入的具体确认指出：“新企业所得税法引入‘不征税收入’概念。实施条例将不征税收入的财政拨款，界定为各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这里面包含了两层意思，一是作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致；二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，有可能也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确。”因此，企业取得的上述奖励金不属于新企业所得税法规规定的不征税收入。

　　因此，企业从政府取得的各类奖金、扶持资金，除按照税法及其有关文件规定不征企业所得税的外，应并入取得当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税。