企业所得税税务筹划的一般思路

税务筹划的实质是选择最佳的税收和会计政策，以达到节税的目的。在企业所得税筹划方面，一般思路是充分利用企业的组织类型、筹建地点和经营方向进行税务筹划。

(一)利用组织类型进行税务筹划

1．不同的企业组织类型承担不同的税负

现代企业按其组织形式可以划分为独资企业、合伙企业和公司制企业。大多数企业都以公司的组织形式进行经营，以便更广泛地筹集资本，分散经营风险，承担有限的债务责任。但是，公司作为独立的法律主体，也是税法规定的纳税义务人，除了需照章缴纳流转环节和其他环节的各种税金外，还需按规定的税率计算缴纳企业所得税。公司个人股东除自己的其他所得需缴纳个人所得税外，从公司分得的股利也要纳税，即所谓"双重课税"。而那些规模不大、经营风险小的企业，比如个体工商业户，以及特别要求承担无限责任的企业，比如会计师事务所和律师事务所，则可以采取独资或合伙的企业组织形式。独资或合伙企业按个人的实际所得缴纳个人所得税，因此，独资及合伙企业不存在"双重课税"问题。

现举一简例说明企业组织形式对所得税的影响。

例1：有5个人共同以等额出资组建一股份公司，预计年应税所得额为200000元，在所得税税率33％的条件下，应交所得税为66000元，税后利润为134000元，假定该公司不提公积金和公益金，也没有应予弥补的亏损，税后利润每人可分得26800元。5名出资人又需按20％缴纳个人所得税共26800元，则累计缴纳所得税92800元。

若企业采取合伙制形式，每人年分享利润40000元，按20％缴纳个人所得税共40000元，比公司制企业少缴税52800元。可见，对于经营风险不大，投入资本较少的小型企业，宜采取独资或合伙的企业组织形式设立。

2．设立分支机构而非子公司能产生节税效应

从税务筹划的角度来考虑，当企业规模扩张时，有设立分支机构和设立子公司两种选择。

设立分支机构时，其盈亏可与总公司合并计算纳税，若分支机构经营初期发生亏损，或总公司所属各分支机构盈亏不平衡，则组建分支机构较为有利。

设立子公司时，母子公司分别作为纳税人独立纳税，母子公司之间盈亏不准冲抵。

根据一般投资规律，企业在创始初期，受诸多因素的影响，发生亏损可能性较大；当生产经营转入正轨以后，由于供销渠道打开、职工技术熟练、资信提高等等，盈利就会逐渐增加。可见，企业起步阶段以选择设立分支机构为宜，发生亏损可冲抵总公司的利润，减轻总体税负；如果经营有了起色，投资环境和供销渠道拓宽之后，即使分支机构扭亏为盈，实际上已达到了延缓纳税的目的。

但如果设立独立法人的子公司能享受税收上的优惠待遇，比如经济特区实行"二免三减"，就可以考虑设立子公司。

目前，我国企业内部设立的分支机构，大都采取独立法人的形式，这从纳税的角度来说不一定是经济的。

3．独资或者合资企业的税负不同

我国对外商投资企业和外国企业给予一定的税收照顾，凡是经营期在10年以上的生产型外商投资企业，从获利年度起，可享受"二免三减"的税收优惠。即头一、二年免征所得税，第三、四、五年减半征所得税。因此，出于节税的考虑，企业设立亦有采取中外合资或外资企业形式的。